НАП: Определяне на данъчната основа при специалния ред на облагане на маржа на цената за автомобили втора употреба по чл. 145, ал. 1 ЗДДС

Изложена е следната фактическа обстановка:

Представляваното от запитващия дружество ще извършва продажби на коли втора употреба, доставени от Европейския съюз, основно от Германия. Продажбите ще се осъществяват в България, като за тях дружеството ще прилага специалния ред на облагане на маржа на цената на стоки втора употреба.

В част от случаите автомобилите се закупуват чрез търг, при което на дружеството се издават три фактури от организатора - дилър на стоки втора употреба:

• фактура за продажба на автомобила, без начислен ДДС (приложена е схемата за облагане на маржа на цената);
• фактура за платената такса за участие в търга, в която не е начислен ДДС;
• фактура за обработка на документи и обработка на автомобила, издадена без начислен ДДС.

В запитването са посочени примери за определяне на маржа на цената с конкретни суми:

• в пример № 1 при изчисляване на маржа на цената не са включени начислените от доставчика суми за получените от дружеството услуги по втора и трета фактура;
• в пример № 2 е определен по-малък марж, тъй като са взети предвид и сумите, представляващи такси за участие в търга, т.е. към стойността на стоката по първата фактура е прибавена и стойността, платена за таксите.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Какъв е правилният начин за определяне на данъчната основа, върху която да се начисли ДДС, когато дружеството прилага специалния ред на облагане на маржа?

Въпрос 2: Тя разлика между покупната цена - (отчетната стойност) и продажната цена ли е?

Въпрос 3: Правилно ли е отчетната стойност да се увеличи с платените такси за търг, продуктивни такси или те се отнасят като разходи за фирмата?

С оглед изложената фактическа обстановка и въз основа на относимата нормативна уредба е изложено следното становище:

В глава седемнадесета "Специален ред на облагане на маржа на цената" от ЗДДС е предвиден специален режим за извършваните от дилъри доставки на стоки втора употреба. Съгласно разпоредбата на чл. 143, ал. 1, т. 4 от ЗДДС този режим се прилага за доставки, извършени от дилър на стоки втора употреба, включително и за превозни средства, различни от "нови превозни средства", доставени от друг дилър, прилагащ режим на маржа.

Редът и начинът за определяне на данъчната основа на доставката е регламентиран в чл. 145, ал. 1 от ЗДДС. Данъчната основа на доставката на стока по глава седемнадесета е маржът на цената, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между:

• 1. продажната цена, представляваща общата сума, която дилърът е получил или ще получи от клиента или третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи за амбалаж, транспорт, комисиони и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;
• 2. сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от лицата по чл. 143, ал. 1 и 3 стоки, включително данъка по този закон, а когато стоката е внесена - данъчната основа при внос, включително данъка по този закон.

Съгласно чл. 145, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа по ал. 1 не може да бъде отрицателна величина.

Предвид гореизложеното, при определяне на данъчната основа следва да се вземе предвид сумата, която е платена или ще бъде платена от дилъра за покупката на стоката втора употреба. В тази сума не се включват заплатените от дружеството допълнително суми, описани в запитването, като такса за участие в търг и други получени услуги, направени допълнително във връзка със закупуването на стоката.

Това означава, че изчисленията следва да са аналогични на посочения в запитването пример № 1. Маржът на цената следва да бъде разликата между сумите от фактурата за продажбата и фактурата за покупката, определена по реда на чл. 145, ал. 1 и 2 от ЗДДС, намалена с размера на дължимия данък.

Извод: При прилагане на специалния ред на облагане на маржа по глава седемнадесета от ЗДДС данъчната основа е маржът на цената, представляващ разликата между продажната цена и сумата, платена или подлежаща на плащане за стоката втора употреба по чл. 145, ал. 1 и 2 от ЗДДС, намалена с дължимия данък, като в покупната сума не се включват допълнителните такси за участие в търг и други услуги, свързани със закупуването, и изчисленията следва да са по модела на пример № 1.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Становището има задължителна сила само при идентична с описаната фактическа обстановка и не може да се ползва по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.