Изх. № 91-00-151
Дата: 12.11.2018 год.
ЗКПО, чл. 1, т.7;
ЗКПО, чл. 248;
ТЗ, чл. 1.
ОТНОСНО:Данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на получени суми по "Училищен плод" и "Училищно мляко"- схеми за предоставяне на плодове, зеленчуци и мляко в учебните заведения - бюджетни предприятия
УВАЖАЕМИ КОЛЕГИ,
В Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП) са постъпили писмени запитвания по повод на получените от учебни заведения на бюджетна издръжка покани с които лицата се приканват да подадат годишни данъчни декларации по чл. 92 от ЗКПО за 2017 г. Поканите са изпратени във връзка с писмо изх. № 20-00-159/04.09.2018 г. на изпълнителния директор на НАП относно програма за насърчаване на доброволното спазване на данъчно и осигурителното законодателство от земеделските стопани. Въз основа на запитванията може да се формулира следният въпрос:
Следва лиучебните заведения - бюджетни предприятия да подават годишни данъчни декларации(ГДД)по ЗКПО за доходи, получени под формата на субсидии и по-конкретно по схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко"?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по зададения въпрос:
Съгласно чл. 1, т. 7 от ЗКПО обект на облагане по реда на този закон са приходите от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество на бюджетните организации. На основание чл. 248 от ЗКПО приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от ТЗ, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, се облагат с данък върху приходите по реда на глава тридесет и трета.
При определяне на приходите, които са обект на облагане по смисъла на чл. 1, т. 7 от ЗКПО, следва да се има предвид, че ТЗ не абсолютизира изискването да се извършва дейност в разновидностите, посочени в чл. 1, ал. 1 от закона, тъй като изброяването на търговските сделки и дейности в нормата не е изчерпателно.
В този смисъл, за да се определи една дейност, осъществявана от бюджетното предприятие, като търговска, тази дейност трябва да отговаря едновременно на следните примерни критерии:
1. да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба или да се осъществява в частен интерес на бюджетното предприятие;
2. цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко" се осъществяват по ред, определен в нормативен акт. Наредбата за условията и реда за прилагане на схеми за предоставяне на плодове и зеленчуци и на мляко и млечни продукти в учебните заведения - схема"Училищен плод"и схема"Училищно мляко"(Наредбата), приета с ПМС № 251 от 27.09.2016 г., урежда условията и редът за прилагане на схемата за предоставяне на плодове и зеленчуци и на мляко и млечни продукти в учебните заведения. Държавен фонд "Земеделие" одобрява заявителите и изплаща помощите.
Заявители на финансова помощ по схемите могат да бъдат учебни заведения, общини, еднолични търговци, търговски дружества и кооперации, земеделски производители. Доставчици по схемите могат да бъдат общини, еднолични търговци, търговски дружества и кооперации, земеделски производители.
Финансовата помощ се изразява във възстановяване на разходите за доставка на продукти, отговарящи на изискванията на чл. 9 или 10, и на разходите за съпътстващи мерки, посочени в приложение № 6 към Наредбата. Разходи за съпътстващи мерки се възстановяват в размер до 15 на сто от размера на годишните разходи за доставка на съответните продукти на дете и ученик (чл. 17 от Наредбата).
Когато учебно заведение е бенефициент на помощта, разходът за доставка се изразява в заплатената от учебното заведение цена на доставчика. Някои от разходите за съпътстващи мерки, посочени в приложение №6 към Наредбата, се отнасят единствено до учебни заведения.
В случая учебните заведения са получили субсидии по схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко", които в касовия отчет на бюджета се отчитат като трансфери, съгласно получени указателни писма от Държавен фонд "Земеделие".
От гореизложеното се налага изводът, че бюджетните предприятия - участници в схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко", не са страни по търговски сделки, като това се отнася както за взаимоотношенията им с доставчиците на плодовете и зеленчуците (одобрени заявители - еднолични търговци или юридически лица), така и с учениците, на които плодовете и зеленчуците се предоставят безвъзмездно. На практика като участници в схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко" учебните заведения единствено опосредстват процеса по безвъзмездно предоставяне на плодове и зеленчуци и на млечни продукти на учениците като не получават възнаграждение за това.
Във връзка с прилагането на ЗКПО е необходимо да се има предвид, че за бюджетните предприятия, участници в схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко", не възниква основание за облагане по реда на чл. 248 и следващите от глава тридесет и трета на ЗКПО.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА нап:
(АЛEКСАНДЪР ГЕОРГИЕВ)
ОТНОСНО: Данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) на получени суми по "Училищен плод" и "Училищно мляко" - схеми за предоставяне на плодове, зеленчуци и мляко в учебните заведения - бюджетни предприятия
В Централно управление на Националната агенция за приходите са постъпили писмени запитвания по повод получени от учебни заведения на бюджетна издръжка покани да подадат годишни данъчни декларации по чл. 92 от ЗКПО за 2017 г. Поканите са изпратени във връзка с писмо изх. № 20-00-159/04.09.2018 г. на изпълнителния директор на НАП относно програма за насърчаване на доброволното спазване на данъчното и осигурителното законодателство от земеделските стопани.
Въпрос: Следва ли учебните заведения - бюджетни предприятия да подават годишни данъчни декларации по ЗКПО за доходи, получени под формата на субсидии и по-конкретно по схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко"?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба се изразява следното становище.
Съгласно чл. 1, т. 7 от ЗКПО обект на облагане по реда на този закон са приходите от сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество на бюджетните организации.
На основание чл. 248 от ЗКПО приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, се облагат с данък върху приходите по реда на глава тридесет и трета.
При определяне на приходите, които са обект на облагане по смисъла на чл. 1, т. 7 от ЗКПО, следва да се има предвид, че Търговският закон не абсолютизира изискването да се извършва дейност в разновидностите, посочени в чл. 1, ал. 1 от закона, тъй като изброяването на търговските сделки и дейности в тази норма не е изчерпателно.
В този смисъл, за да се определи една дейност, осъществявана от бюджетно предприятие, като търговска, тази дейност трябва да отговаря едновременно на следните примерни критерии:
- да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба или да се осъществява в частен интерес на бюджетното предприятие;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
Схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко" се осъществяват по ред, определен в нормативен акт. Наредбата за условията и реда за прилагане на схеми за предоставяне на плодове и зеленчуци и на мляко и млечни продукти в учебните заведения - схема "Училищен плод" и схема "Училищно мляко" (Наредбата), приета с ПМС № 251 от 27.09.2016 г., урежда условията и реда за прилагане на схемата за предоставяне на плодове и зеленчуци и на мляко и млечни продукти в учебните заведения.
Държавен фонд "Земеделие" одобрява заявителите и изплаща помощите. Заявители на финансова помощ по схемите могат да бъдат учебни заведения, общини, еднолични търговци, търговски дружества и кооперации, земеделски производители. Доставчици по схемите могат да бъдат общини, еднолични търговци, търговски дружества и кооперации, земеделски производители.
Финансовата помощ се изразява във възстановяване на разходите за доставка на продукти, отговарящи на изискванията на чл. 9 или 10 от Наредбата, и на разходите за съпътстващи мерки, посочени в приложение № 6 към Наредбата. Разходи за съпътстващи мерки се възстановяват в размер до 15 на сто от размера на годишните разходи за доставка на съответните продукти на дете и ученик (чл. 17 от Наредбата).
Когато учебно заведение е бенефициент на помощта, разходът за доставка се изразява в заплатената от учебното заведение цена на доставчика. Някои от разходите за съпътстващи мерки, посочени в приложение № 6 към Наредбата, се отнасят единствено до учебни заведения.
В разглеждания случай учебните заведения са получили субсидии по схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко", които в касовия отчет на бюджета се отчитат като трансфери, съгласно получени указателни писма от Държавен фонд "Земеделие".
От изложеното се прави извод, че бюджетните предприятия - участници в схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко", не са страни по търговски сделки. Това се отнася както за взаимоотношенията им с доставчиците на плодовете и зеленчуците (одобрени заявители - еднолични търговци или юридически лица), така и за взаимоотношенията им с учениците, на които плодовете и зеленчуците и млечните продукти се предоставят безвъзмездно.
На практика като участници в схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко" учебните заведения единствено опосредстват процеса по безвъзмездно предоставяне на плодове и зеленчуци и на млечни продукти на учениците и не получават възнаграждение за това.
Във връзка с прилагането на ЗКПО следва да се има предвид, че за бюджетните предприятия, участници в схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко", не възниква основание за облагане по реда на чл. 248 и следващите от глава тридесет и трета на ЗКПО.
Извод: Учебните заведения - бюджетни предприятия, участващи в схемите "Училищен плод" и "Училищно мляко", не реализират облагаеми по чл. 1, т. 7 и чл. 248 от ЗКПО приходи от търговски сделки и за тях не възниква основание за облагане по глава тридесет и трета на ЗКПО във връзка с получените по тези схеми суми.
