Изх. №53-00-212
20.10.2023 г.
ЗДДС - чл.70 ,л.1, т.4
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-00-212/02.10.2023 г., относно прилагането на разпоредбите наЗакона за данъка върху добавената стойност(ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Дружеството е придобило четириколесно тежкотоварно МПС L7e-CU, специално проектирано за превоз на стоки. Автомобилът няма задни седалки и ще се използва за превоз на товари. Основният предмет на дейност на дружеството е търговия със строителни материали.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за покупката на лекия автомобил и за разходите, свързани с поддръжката и експлоатацията на този автомобил?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
По смисъла на чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрираното лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Следователно общото правило за упражняване на право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги е същите да се използват от регистрираното лице за извършване на последващи облагаеми доставки.
Изключенията от това общо правило са регламентирани в разпоредбата на чл. 70 от закона. На основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл. 69 или 74 от закона, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, както и когато стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали. Понятието "лек автомобил" е дефинирано в §1, т. 18 от ДР на ЗДДС - автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
При тълкуване на определението за лек автомобил за целите на ДДС е налице е постоянна и непротиворечива съдебна практика. Съдът приема, че за определянето на автомобила като лек или товарен следва да бъдат ценени като доказателства свидетелството за регистрация в КАТ и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, определящ техническите му характеристики, както и заключение на техническа експертиза при съмнение относно техническите характеристики на автомобила.
От приложеното към запитването свидетелство за регистрация в КАТ, част I е видно, че закупеният от дружеството автомобил е категория L7e-CU с брой на местата 1+1.
Съгласно чл. 149, ал. 1, т. 1 от Закона за движение по пътищата(ЗДвП) за нуждите на типовото одобряване пътните превозни средства като категория L са обозначени моторни превозни средства, определени в чл. 4 от Регламент (ЕС) №168/2013 на Европейския парламент и на съвета от 15 януари 2013 г. относно одобряването и надзора на пазара на дву-, три - и четириколесни превозни средства(Регламент (ЕС) №168/2013). По смисъла на чл. 4 §2 от Регламент (ЕС) №168/2013 категория L7e-CU е превозно средство: (тежко четириколесно с повишена маневреност с универсално предназначение) универсално превозно средство, специално проектирано за превоз на стоки.
Предвид гореизложеното, въпросният автомобил не е лек автомобил по смисъла на §1, т. 18 от ДР на ЗДДС. За начисления ДДС за доставката на същия и за разходите, свързани с поддръжката и експлоатацията на този автомобил, по аргумент за противното на чл. 70. ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС, е налице право на приспадане на данъчен кредит при условие, че същият се използва в дейността на дружеството за извършване на последващи облагаеми доставки. При използване на автомобила за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето или за лични нужди, е налице приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила съгласно чл. 9, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС.
Следва да се има в предвид, че в правомощията на органите по приходите в хода на осъществяване на данъчно-осигурителен контрол е да изясняват всички факти и обстоятелства в тяхната съвкупност относно наличие на формалност при регистрацията на автомобила като товарен или, че са налице всички обстоятелства, които да удостоверят използването му като такъв в рамките на икономическата дейност на данъчно задълженото лице. В тази връзка, дружеството следва да води надлежна документация (чл. 123 от ЗДДС).
За повече информация относно данъчно третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на данъчно задълженото лице, собственика, на работниците и служителите, на страницата на НАП е публикувано общо становище изх. №20-00-15/22.01.2016 г. на изпълнителния директор на НАП.
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Дружеството е придобило четириколесно тежкотоварно моторно превозно средство категория L7e-CU, специално проектирано за превоз на стоки. Автомобилът няма задни седалки и ще се използва за превоз на товари. Основният предмет на дейност на дружеството е търговия със строителни материали.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Въпрос: Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за покупката на лекия автомобил и за разходите, свързани с поддръжката и експлоатацията на този автомобил?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
По смисъла на чл. 68, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрираното лице има право да приспадне от данъчните си задължения по закона за получени от него стоки или услуги по облагаема доставка.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави.
От това следва, че общото правило за упражняване на право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги е те да се използват от регистрираното лице за извършване на последващи облагаеми доставки. Изключенията от това общо правило са регламентирани в чл. 70 от ЗДДС.
На основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74 от закона, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил, както и когато стоките или услугите са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали.
Понятието "лек автомобил" е дефинирано в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС като автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
При тълкуване на определението за лек автомобил за целите на ДДС е налице постоянна и непротиворечива съдебна практика. Съдът приема, че за определянето на автомобила като лек или товарен следва да бъдат ценени като доказателства свидетелството за регистрация в КАТ и/или сертификат за съответствие от производителя на автомобила, определящ техническите му характеристики, както и заключение на техническа експертиза при съмнение относно техническите характеристики на автомобила.
От приложеното към запитването свидетелство за регистрация в КАТ, част I, е видно, че закупеният от дружеството автомобил е категория L7e-CU с брой на местата 1+1.
Съгласно чл. 149, ал. 1, т. 1 от Закона за движение по пътищата (ЗДвП) за нуждите на типовото одобряване пътните превозни средства като категория L са обозначени моторни превозни средства, определени в чл. 4 от Регламент (ЕС) №168/2013 на Европейския парламент и на Съвета от 15 януари 2013 г. относно одобряването и надзора на пазара на дву-, три- и четириколесни превозни средства.
По смисъла на чл. 4, § 2 от Регламент (ЕС) №168/2013 категория L7e-CU е превозно средство (тежко четириколесно с повишена маневреност с универсално предназначение) - универсално превозно средство, специално проектирано за превоз на стоки.
Предвид гореизложеното, въпросният автомобил не е лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС.
За начисления ДДС за доставката на този автомобил и за разходите, свързани с поддръжката и експлоатацията му, по аргумент за противното на чл. 70, ал. 1, т. 4 и т. 5 от ЗДДС, е налице право на приспадане на данъчен кредит при условие, че автомобилът се използва в дейността на дружеството за извършване на последващи облагаеми доставки.
При използване на автомобила за цели, различни от независимата икономическа дейност на лицето, или за лични нужди, е налице приравнена на възмездна доставка на услуга по предоставяне на ползването на автомобила съгласно чл. 9, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС.
Следва да се има предвид, че в правомощията на органите по приходите в хода на осъществяване на данъчно-осигурителен контрол е да изясняват всички факти и обстоятелства в тяхната съвкупност относно наличие на формалност при регистрацията на автомобила като товарен или относно това дали са налице всички обстоятелства, които да удостоверят използването му като такъв в рамките на икономическата дейност на данъчно задълженото лице. В тази връзка дружеството следва да води надлежна документация по чл. 123 от ЗДДС.
Посочено е, че за повече информация относно данъчното третиране по ЗДДС на използването и отделянето на стоки за лични нужди на данъчно задълженото лице, собственика, работниците и служителите, на страницата на НАП е публикувано общо становище изх. №20-00-15/22.01.2016 г. на изпълнителния директор на НАП.
Извод: За придобития автомобил категория L7e-CU, който не е лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, е налице право на приспадане на данъчен кредит за покупката и за разходите по поддръжка и експлоатация, при условие че автомобилът се използва за извършване на последващи облагаеми доставки в рамките на дейността на дружеството; при използване за лични или несвързани с независимата икономическа дейност цели възниква приравнена на възмездна доставка по чл. 9, ал. 3, т. 1 и т. 2 от ЗДДС и дружеството трябва да води надлежна документация по чл. 123 от ЗДДС.
