НАП: Определяне мястото на изпълнение и данъчното третиране по ЗДДС на такси за участие в международна конференция и на получени услуги от турски доставчик

ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........... е постъпило Ваше запитване с вх. № 96-00-195/16.08.2022 г., относно прилагане на ЗДДС.

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Фондация "К" е регистрирана през 2010 г. по Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ). Фондацията извършва както нестопанска, така и стопанска дейност. През месец септември 2022 г. предстои провеждане на международна педагогическа конференция, част от стопанската дейност, която ще се проведе в Турция. Мястото на провеждане на събитието е в хотел. Фондацията е остойностила очакваните разходи и издава фактури за продажба с определена такса за участие на участниците в конференцията, която включва:

- материали - хартия, химикали, флипчарт и др. канцеларски материали, закупени в България;

- рекламни материали - закупени и/или изработени в България;

- разходи по организиране на конференцията - извършени в България и при посещение на място в Турция;

- транспортна услуга - наета българска транспортна фирма;

- услуги, оказани от хотела в Турция - зала за провеждане на конференцията, техническото обслужване с техника, изхранване на участници, лектори, организатори, както и нощувки на посочените лица.

Поставени са следните въпроси:

1. Приложима ли е разпоредбата на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС във връзка с издаваните от фондацията фактури с основание "такса за участие в конференция"?

2. Следва ли в издадените фактури да се начислява 20% ДДС за таксата на участниците, които са български данъчно задължени лица (предимно детски градини и училища) или ДДС не следва да се начислява на основание чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС?

3. Следва ли в издадените фактури да се начислява 20% ДДС за таксата на участниците - български данъчно незадължени лица (физически лица) или не се начислява ДДС на основание чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС?

4. При издаване на фактури на участници - данъчно задължени лица или данъчно незадължени лица, установени в Европейски съюз, как следва да се процедира?

5. При издаване на фактури на участници - данъчно задължени лица или данъчно незадължени лица, установени в държави извън Европейски съюз, как следва да се процедира?

6. Следва ли на основание чл. 125, ал. 2 от ЗДДС при извършени доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка заедно със справка-декларация по ЗДДС да се подаде и VIES - декларация и за кои получатели по издадените фактури?

7. Кога следва да се подаде VIES - декларацията след като фактурите се издават през периода м.юли - м.септември 2022 г., а евентуалното провеждане на конференцията ще е през периода м.септември - м.октомври 2022 г.

8. Следва ли за издадената фактура за хотелско настаняване с доставчик - данъчно задължено лице от Турция и за извършени услуги на територията на Турция, да се издаде протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и да се отрази същия в дневника за продажби и в дневника за покупки за данъчния период, през който е издаден?

9. Коя е данъчната основа, върху която следва да се самоначисли ДДС - върху стойността без ДДС или с ДДС по издадената фактура от турската фирма?

10. При издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС как следва да се превалутира стойността - от турска лира в български лева по централен курс на БНБ за датата на издаване на фактурата или курс на българска банка в деня на плащане на реалната стойност на доставката?

11. Трябва ли да се издаде протокол по чл. 117 от ЗДДС за авансово платената сума на хотела?

С оглед на поставените въпроси и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:

По първи и трети въпрос:

Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се извършва услугата, предоставена на данъчно незадължено лице, при услуги и съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), включително дейността по организирането им.

За да се определи мястото на изпълнение на доставка на услуга, свързана с научни и образователни мероприятия, включително и дейността по организирането им по реда на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС, е необходимо да се определи статутът на получателя.

В ЗДДС и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) не са регламентирани документите, които са необходими за доказване статута на получателя, дали той е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламента), който влезе в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки, поради което Вие, като доставчик на услуги, следва да се съобразите с правилата, регламентирани в него.

За определяне статута на получателя на услугите като данъчно задължено лице, в регламента са установени доказателствата, които доставчикът следва да получи от получателя. Тези документи са различни в зависимост от това, къде е установен получателят - в Общността или извън нея.

Когато получател по предоставяната услуга е лице, установено на територията на Европейския съюз, с цел определяне на статута му е необходимо да обърнете внимание на текста на чл. 18, параграф 1 от Регламента. Съгласно посочената разпоредба, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице:

а) когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност;

б) когато получателят все още не е получил идентификационен номер по ДДС, но информира доставчика, че е подал заявление за такъв и доставчикът се сдобива с каквото и да е друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което е задължено да се регистрира за целите на ДДС, и извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

Според параграф 2 от Регламента освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно незадължено лице, когато докаже, че този получател не му е съобщил идентификационния си номер по ДДС.

Когато получател на предоставената услуга е лице, установено извън територията на Европейския съюз (трета страна/трета територия), за да се определи данъчното третиране на доставката по смисъла на ЗДДС следва отново да се прецени статутът на получателя по същата.

Съгласно член 18, параграф 3 от Регламента, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:

а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;

б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.

По аргумент на противното, данъчно незадължени лица установени извън общността са тези, за които не са налице доказателства визирани в чл. 18, параграф 3 от Регламента.

Предвид гореизложеното разпоредба на чл. 21, ал. 4, т. 4, б. "а" от ЗДДС ще е приложима, когато получатели на предоставената услуга по организиране на научно/образователно мероприятие са данъчно незадължени лица.

Следва да имате предвид, че на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.

Ако доставката се определи като такава, с мястото на изпълнение на територията на Турция, т.е. извън територията на страната, не следва в издадените от Вас фактури да начислявате ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

По втори въпрос:

Общото правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно тази норма мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Изключение от това правило е предвидено в разпоредбата на чл. 21, ал. 4 от ЗДДС. Съгласно т. 3 от цитираната разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където фактически се провежда събитието - при доставка на услуга по осигуряване на достъп (срещу билети или заплащане, осигуряващи входа, включително когато такъв вход е включен в абонамент) до културни, художествени, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни събития (включително панаири и изложби) и при съпътстващите достъпа услуги, когато услугата се предоставя на данъчно задължено лице.

Следователно, мястото на изпълнение на доставката по организиране на научно/образователно мероприятие на територията на Турция ще е на територията на Турция, когато представлява доставка на услуга по осигуряване на достъп - билети или заплащане, осигуряващо входа. Тъй като мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на Турция, т.е. извън територията на страната, не следва в издадените от Вас фактури да начислявате ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

Ако услугата не представлява доставка на услуга по осигуряване на достъп, а е свързана с организирането и участието и получател е данъчно задължено лице, мястото ще се определи по правилата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. В този случай, когато получатели на услугата са данъчно задължени лица, установени в страната, мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната. Тъй като доставката е облагаема по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, на основание чл. 82, ал. 1 от с.з. данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице - доставчик по облагаема доставка, т.е. от Вас. Приложимата ставка на данъка на основание чл. 66, ал. 1 от ЗДДС е в размер на 20 на сто.

По четвърти и пети въпрос:

При условие че предоставяте услуга по осигуряване на достъп до научни/образователни събития е без значение кои са получателите на услуги - данъчно задължени или данъчно незадължени лица. В този случай мястото на изпълнение се определя по реда на чл. 21, ал. 4, т. 3 от ЗДДС. То е извън територията на страната - на територията на Турция (там където фактически се провежда събитието), поради което, на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС, в издадените от Вас фактури не следва да начислявате ДДС.

С чл. 111а от ЗДДС от 01.01.2013 г. са въведени правила за документиране на доставките. Общият принцип е, че доставките се документират по законодателството на държавата членка, където е мястото на изпълнение на доставките. По реда на ЗДДС се документират доставките с място на изпълнение на територията на страната. Изключение от общото правило е въведено с разпоредбата на ал. 2, на чл. 111а, съгласно която документирането на доставките с място на изпълнение на територията на друга държава членка се извършва по реда на ЗДДС, когато данъкът е изискуем от получателя по доставката и доставчикът е лице, за което са изпълнени едновременно следните условия:

1. лицето е установило независимата си икономическа дейност на територията на страната или има постоянен обект на територията на страната, от който е извършена доставката, или при липса на такова установяване или такъв обект- има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната;

2. лицето не е установено в държавата членка, на чиято територия е мястото на изпълнение на доставката, или неговият постоянен обект в тази държава членка не взема участие в доставката.

На основание чл. 79, ал. 17 от ППЗДДС, при доставка на услуга по чл. 21, ал. 4 от закона, когато доставчикът е данъчно задължено лице, установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на друга държава членка, документирането се извършва по правилата на законодателството на тази държава членка.

Документирането на услугите по чл. 21, ал. 4, т. 3 и т. 4 от ЗДДС следва да се извърши по правилата на държавата членка, където е мястото на изпълнение, когато получателят няма регистрация за целите на ДДС в тази държава и за него не възниква задължение за начисляване на ДДС.

При условие че ще извършвате доставки с място на изпълнение на територията на друга държава членка, е необходимо да се запознаете със законодателството на тази държава.

Ако услугата не представлява доставка на услуга по осигуряване на достъп и получатели са данъчно задължени лица от Европейския съюз или от трети страни, мястото на изпълнение на доставката ще се определи по реда на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. В този случай мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на държавата, в която са установени получателите (ЕС или трета страна), т.е. извън територията на България. В издадените от Вас фактури не следва да начислявате ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

Съгласно чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС фактура/известие се издава по реда на ЗДДС, когато не възниква задължение за начисляване на данък за доставка на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона от данъчно задължено лице в рамките на независимата му икономическа дейност; във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписва "обратно начисляване", както и съответната разпоредба от закона или правилника.

При условие че предоставяте услуга по организиране на научно/образователно мероприятие и получателите са данъчно незадължени лица, следва да се съобразите с изразеното по-горе становище по първи и трети въпрос от запитването.

По шести и седми въпрос:

Що се касае до деклариране на доставки на услуги във VIES - декларация, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 125, ал. 2 от ЗДДС, изречение първо, съгласно която регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал. 1 подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период.

Съгласно чл. 117, ал. 2, т. 4, б. "б" от ППЗДДС, VIES-декларацията се изготвя по образец и съдържа доставките на услуги по чл. 21, ал. 2 от закона, включително получените авансови плащания с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС, лица в друга държава членка.

По осми, девети, десети и единадесети въпрос:

По отношение задължението за издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС, следва да бъде съобразена разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, по силата на която данъкът е изискуем от получателя по доставката, когато едновременно са изпълнени следните условия:

- доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. Обстоятелството дали същият е регистриран по ЗДДС е правно ирелевантен.

- доставката е облагаема включително с нулева ставка доставка на услуги с място на изпълнение на територията на страната.

- получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от закона - т.е. всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.

Мястото на изпълнение на доставка на услуга - настаняване в хотел се определя по реда на чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "в" от ЗДДС. Според цитираната разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни. В тази връзка, мястото на изпълнение на получената от Вас услуга по хотелско настаняване е на територията на Турция, т.е. извън територията на страната.

Предвид гореизложеното, тъй като не е изпълнено едно от условията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС - доставката да е с място на изпълнение на територията на страната, за Вас не възниква задължение за начисляване на ДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от с.з.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.