НАП: Данъчно третиране по ЗДДС на последваща продажба на нови апартаменти и паркоместа, придобити от нерегистрирано лице

Фактическата обстановка е следната: Дружеството закупува имот - два апартамента и две паркоместа, ново строителство, с акт 15, с цел инвестиция, на 30.08.2017 г. от дружество, което не е регистрирано по ЗДДС поради обявяване в несъстоятелност. За продажбата е издадена фактура с основание за неначисляване на ДДС съгласно чл. 113, ал. 9 от ЗДДС.

Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: При последваща продажба на тези имоти от страна на дружеството, следва ли да се начисли ДДС и може ли задълженото лице да се възползва от чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДС?

Въпрос 2: Ако дружеството следва да начисли ДДС, може ли да приложи режима на маржа?

По първи въпрос

Съгласно чл. 50, ал. 1 от ЗДДС освободена е доставката на стоки или услуги:

• които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
• при производството, придобиването или вноса, на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70 от закона.

За да се приложи разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 1 и т. 2 от ЗДДС, е необходимо едновременно да са изпълнени следните условия:

• регистрираното по закона лице да се разпореди с произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки или с резултата от получена от него услуга;
• за тях да е начислен ДДС от регистрирани лица по облагаема доставка, получена от лицето, прилагащо чл. 50 от ЗДДС;
• лицето да не е приспаднало този начислен ДДС като данъчен кредит, тъй като по силата на други разпоредби от ЗДДС доставката не е с право на данъчен кредит.

Съгласно чл. 50, ал. 2 от ЗДДС горепосочената разпоредба не се прилага, когато по реда на чл. 79а и чл. 79б от ЗДДС е упражнено право на данъчен кредит или е извършена корекция.

От предоставената информация е видно, че "Г" ООД е придобило недвижимите имоти от дружество, нерегистрирано по ЗДДС, и за тази доставка не е начислен данък. В този случай не е изпълнено второто условие за прилагане на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС, тъй като по доставката не е начислен данък, който впоследствие да подлежи на приспадане.

Поради това "Г" ООД не може при последваща продажба на апартаментите и двете паркоместа да приложи режима на освободена доставка по чл. 50 от ЗДДС.

Извод: При последваща продажба на имотите "Г" ООД не може да се възползва от чл. 50, ал. 1 от ЗДДС и не може да третира доставката като освободена на това основание.

По втори въпрос

В глава седемнадесета "Специален ред на облагане на маржа на цената" от ЗДДС е предвиден специален режим за извършваните от дилъри доставки на стоки втора употреба. Съгласно чл. 143, ал. 1 от ЗДДС този режим може да се прилага за следните доставки, извършени от дилър:

• доставка на стоки втора употреба;
• доставка на произведения на изкуството;
• доставка на предмети за колекции и антикварни предмети.

В § 1 от ДР на ЗДДС са дадени легални определения кои стоки са "стоки втора употреба", "произведения на изкуството", "предмети за колекции" и "антикварни предмети".

Съгласно § 1, т. 19 от ДР на ЗДДС "стоки втора употреба" са употребявани движими вещи, годни за по-нататъшна употреба в същия вид или след ремонт, които могат да се използват по предназначението, за което са създадени. Не са стоки втора употреба:

• произведенията на изкуството;
• предметите за колекции;
• антикварните предмети;
• благородните метали и скъпоценните камъни независимо под каква форма са.

Съгласно § 1, т. 20 от ДР на ЗДДС "произведения на изкуството" са:

• картини, колажи и други подобни декоративни произведения, рисунки и графики, направени изцяло от ръката на художник, с изключение на планове и чертежи за архитектурни, инженерни, промишлени, търговски, топографски и други подобни цели, ръчно украсени фабрични изделия, театрални декори, декори за кино и други видове декори;
• оригинални гравюри и литографии, като авторски отпечатъци, произведени в ограничени количества, направо в бяло и черно или в цвят на една или няколко плочи, направени изцяло от ръката на художника, независимо от процеса на изработка или използвания материал, с изключение на машинен или фотомашинен процес;
• оригинални скулптури и пластики от всякакъв вид материал, изваяни изцяло от ръката на скулптора; скулптурни отливки на оригинала в рамките на 8 копия, чието изпълнение е контролирано от автора или от упълномощени от него художници;
• гоблени и пана, изработени ръчно по художествен дизайн, в рамките на 8 копия;
• единични керамични изделия, изработени изцяло от автора и подписани от него;
• емайлирани рисунки върху медна плоча, изработени ръчно, в рамките на 8 копия, подписани от автора или с печат от студиото, с изключение на бижута и изделия от злато и сребро;
• художествени фотографии, подготвени за печат от автора или под негов контрол, с подпис на автора и с пореден номер, в рамките на 30 копия, независимо от размера.

Съгласно § 1, т. 21 от ДР на ЗДДС "предмети за колекции" са пощенски или гербови марки с клеймо или без клеймо, при условие че не са в употреба, както и колекции и колекционерски предмети, представляващи интерес от гледна точка на ботаниката, зоологията, минералогията, анатомията, историята, археологията, палеонтологията, етнографията или нумизматиката.

Съгласно § 1, т. 22 от ДР на ЗДДС "антикварни предмети" са предметите, различни от произведенията на изкуството и предметите за колекции, които са на възраст над 100 години.

От дадените определения е видно, че двата апартамента и двете паркоместа не са стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции или антикварни предмети. Поради това разпоредбите на глава седемнадесета "Специален ред на облагане на маржа на цената" са неприложими и облагането на доставките следва да се извърши по общия законов ред.

Предвид изложеното в запитването, че апартаментите са ново строителство (вероятно се има предвид, че не са изтекли 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване по реда на Закона за устройство на територията, или са с етап на завършеност "груб строеж"), последващата доставка на апартаментите не попада в обхвата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и за същата следва да бъде начислен ДДС, прилагайки данъчна ставка в размер на 20%.

Същото се отнася и до доставката, имаща за предмет прехвърляне на собственост върху паркоместа, тъй като по силата на чл. 45, ал. 5, т. 3 от ЗДДС те изрично са изключени от обхвата на освободените доставки по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.

В случай че апартаментът не отговаря на определението за "нови сгради" по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, т.е. изтекли са 60 месеца, считано от датата, на която е издадено разрешение за ползване по реда на Закона за устройство на територията, или не е с етап на завършеност "груб строеж", тогава по силата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС продажбата ще е с предмет освободена доставка, за която на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС не се начислява данък върху добавената стойност.

Извод: Дружеството не може да приложи режима на маржа; за продажбата на апартаментите и паркоместата се прилага общият ред на облагане, като за нови сгради и паркоместа се начислява ДДС 20%, а ако апартаментите не са "нови сгради" по § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, продажбата им е освободена по чл. 45, ал. 3 от ЗДДС и не се начислява ДДС.

Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.