Изх. №53-00-7
30.07.2024 г.
чл. 3, ал. 6 от ЗДДС;
чл. 44, т. 1 от ЗДДС;
чл. 44, т. 2 от ЗДДС;
чл. 44, т. 3 от ЗДДС;
чл. 82, ал. 2 от ЗДДС;
чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС;
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" e постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-00-7/09.01.2024 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) във връзка с получен отговор на директора на Дирекция ОДОП ............ с изх. №53-00-151/18.08.2023г.
С направеното запитване е уточнено, че сдружението не извършва услуги срещу заплащане на определено възнаграждение, нито други видове стопанска дейност. Относно начина, по който от страна на сдружението се събират средства за постигането на целите, които същото си е поставило в запитването е посочено, че средствата се набират по следните начини:
- еднократни дарения от физически лица по банков път;
- еднократни дарения от физически лица през онлайн разплащателни средства (Stripe, РауРаl), заверявани ежемесечно в банковата сметка на сдружението;
- еднократни дарения от физически лица в брой;
- абонаменти за ежемесечни дарения от физически лица през онлайн разплащателни средства (Stripe, РауРаl), заверявани ежемесечно в банковата сметка на сдружението;
- безвъзмездно финансиране от чуждестранни и български юридически лица (грантове) за изпълнение на нестопанските цели в обществена полза на сдружението;
- приходи от чуждестранни и български юридически лица с нестопанска цел в обществена полза с цел възстановяване на разходи за участие на членове на сдружението в конференции и събития за защита на животните (във връзка с нестопанската дейност в обществена полза на сдружението), както и за разходи за рекламни дейности, част от нестопанската дейност в обществена полза на сдружението (напр. реклами за събиране на подписи с искане за конкретна промяна за защита на животните, отправена към съответните институции);
Във връзка с направените уточнения и предвид изложеното в отговор на директора на Дирекция ОДОП ....... с изх. №53-00-151/18.08.2023 г. е изискано да бъде получен обновен отговор на поставените въпроси в писменото запитване с вх. №53-00-151/20.07.2023 г.:
1. Следва ли сдружението да самоначислява ДДС за получените услуги, свързани с нестопанската си дейност от лица, установени в ЕС и извън ЕС? В случая дейността на сдружението попада ли в изключенията упоменати в чл. 44 от ЗДДС - освободени доставки с нестопански характер?
2. Счита ли се сдружението за данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС, ако извършва само нестопанска дейност?
3. В случай, че сдружението започне да извършва и стопанска дейност наред с нестопанската, данъчното третиране относно самоначисляването за ДДС ще се промени ли по отношение на услугите, които са свързани с нестопанската дейност?
4. В случай, че сдружението не следва да самоначислява ДДС за услугите, които се получават във връзка с нестопанската дейност, може ли по всяко време да се дерегистрира от специалната регистрация по чл. 97а от ДДС, или следва да се изчака определен период от време от извършената регистрация?
5. В случай, че сдружението започне да извършва и стопанска дейност, данъчно задължено или данъчно незадължено лице ли ще се счита за целите на определяне, дали следва да извършва самоначисление на ДДС за получените услуги?
Предвид фактическата обстановка и направените уточнения, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Направените уточнения от страна на сдружението не променят, като цяло изразеното в становище с изх. №53-00-151/18.08.2023 г., с изключение на част от постановеното в отговор по втори въпрос. Предвид спецификата на направеното запитване и във връзка с направените от сдружението допълнителни уточнения, касаещи начина на финансиране на дейността на лицето е изискано становище от дирекция "Данъчно-осигурителна методология" при ЦУ на НАП. Съгласно получения отговор с вх. №53-00-7#3/12.07.2024 г. на регистрация по чл. 97а от ЗДДС не подлежи данъчно незадължено юридическо лице, което не осъществява независима икономическа дейност и не е регистрирано за ДДС цели на друго основание (напр. чл. 99 от ЗДДС). В тази връзка е изразено, че независима икономическа дейност по смисъла на ЗДДС представлява и извършването на доставките, регламентирани като освободени в чл. 44, ал. 2, 3 и 4 от с.з.
Предвид гореизложеното съобразявайки относимата нормативна уредба в отговор на втори въпрос следва да бъде отговорено, че ако едно лице извършва доставки с нестопански характер попадащи в обхвата на чл. 44, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС, и няма регистрация за целите на ЗДДС, то това лице ще има качеството на данъчно задължено по смисъла на закона. Но тъй като към момента сдружението е регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, същото се счита, че е данъчно задължено за получените от него услуги, предвид разпоредбата на чл. 3, ал. 6 от ЗДДС.
Както е изразено в предходното становище в тази категория лица попадат и юридическите лица с нестопанска дейност (сдруженията), когато същите са регистрирани за целите на ЗДДС, независимо от извършваната от тях дейност.
По повод направените допълнителни уточнения, касаещи начина на финансиране на дейността на сдружението, както бе отбелязано по-горе, не променят изразеното становище по отношение на останалите въпроси. Предвид обстоятелството, че сдружението е лице регистрирано по ЗДДС на основание чл. 97а от ЗДДС, следва да се счете, че същото е данъчно задължено лице за получените от него услуги по смисъла на чл. 3, ал. 6 от ЗДДС и за същото възниква задължение за начисляване на ДДС (самооблагане) по отношение на получени услуги, ако по отношение на тях са налице останалите условия упоменати в разпоредбата на чл.82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Относно начините, по които от страна на сдружението се събират средства за постигането на целите ), които същото си е поставило (дарения, безвъзмездни финансови средства, финансиране на разходи) доколкото е посочено, че същото не извършва доставки (услуги) срещу заплащане на определено възнаграждение, нито други видове стопанска дейност, би могло да се приеме, че получените средства не са обвързани с извършването на независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС. Безвъзмездно предоставяне на финансови средства по своето естество не представлява обект на облагане с ДДС и е извън обхвата на закона.
Тъй като получените средства не са обвързани с извършването на независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС, доколкото е посочено, че същото не извършва доставки (услуги) срещу заплащане на определено възнаграждение, предвид разпоредбата на чл. 108, ал. 1, т. 4 от ЗДДС, сдружението би могло да подаде заявление за дерегистрация по ЗДДС. Регистрираното лице само избира кога да подаде заявление за дерегистрация до компетентната териториална дирекция на НАП. След подаване на заявлението за дерегистрация, орган по приходите ще извърши проверка за наличието на основание за дерегистрация по ЗДДС, предвид нормата на чл.109, ал. 4 от ЗДДС и ако не е налице някоя от хипотезите упоменати в глава девета от ЗДДС за задължителна регистрация, сдружението ще бъде дерегистрирано за целите на ЗДДС. След дерегистрацията по ЗДДС, ако сдружението продължава да събира средства за постигането на целите, които същото си е поставило от дарения, безвъзмездни финансови средства, финансиране на разходи и ако същото не извършва доставки на стоки или услуги срещу заплащане на определено възнаграждение, нито други видове стопанска дейност, както и доставки с нестопански характер, упоменати в чл. 44 от ЗДДС, то същото няма да има качеството на данъчно задължено лице. В този случай за лицето няма да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, както и задължение за самоначисляване на ДДС за получените услуги от лица, установени в и извън ЕС.
Обръщам внимание, че след дерегистрация на сдружението по чл. 97а от ЗДДС, същото ще бъде третирано като данъчно незадължено лице, предвид което дължимият данък по получените от лицето облагаеми доставки на услуги ще бъде начисляван от доставчиците на услугите с издадената фактура за всяка от доставките.
В случай че сдружението започне да извършва стопанска дейност и/или доставки с нестопански характер по чл. 44 от ЗДДС, същото ще придобие качеството на данъчно задължено лице и ще възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, както и задължение за самоначисляване на ДДС за всички получените услуги от лица, установени в ЕС и извън ЕС, ако по отношение на тях са налице условията упоменати в разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Отново обръщам внимание, че единствено в правомощията на органите по приходите при осъществяване на възложено производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) е да изясняват фактите и обстоятелствата от значение за конкретна фактическа обстановка, да събират и анализират документите от значение за решаване на конкретен данъчен казус. Същите, на основание чл. 4 от ДОПК, осъществяват производството самостоятелно и независимо в рамките на своите функционални компетентности, съобразявайки всички относими факти и обстоятелства.
В запитването е посочено, че сдружението не извършва услуги срещу заплащане на възнаграждение, нито друга стопанска дейност. Средствата за постигане на целите му се набират по следните начини:
- еднократни дарения от физически лица по банков път;
- еднократни дарения от физически лица чрез онлайн разплащателни средства (Stripe, PayPal), заверявани ежемесечно по банковата сметка на сдружението;
- еднократни дарения от физически лица в брой;
- абонаменти за ежемесечни дарения от физически лица чрез онлайн разплащателни средства (Stripe, PayPal), заверявани ежемесечно по банковата сметка на сдружението;
- безвъзмездно финансиране от чуждестранни и български юридически лица (грантове) за изпълнение на нестопанските цели в обществена полза на сдружението;
- приходи от чуждестранни и български юридически лица с нестопанска цел в обществена полза с цел възстановяване на разходи за участие на членове на сдружението в конференции и събития за защита на животните (във връзка с нестопанската дейност в обществена полза на сдружението), както и за разходи за рекламни дейности, част от нестопанската дейност в обществена полза на сдружението (например реклами за събиране на подписи с искане за конкретна промяна за защита на животните, отправена към съответните институции).
Във връзка с тези уточнения и с оглед изложеното в отговора на директора на дирекция ОДОП с изх. №53-00-151/18.08.2023 г. е поискан обновен отговор на въпросите от писменото запитване с вх. №53-00-151/20.07.2023 г.:
Въпрос 1: Следва ли сдружението да самоначислява ДДС за получените услуги, свързани с нестопанската си дейност, от лица, установени в ЕС и извън ЕС? В случая дейността на сдружението попада ли в изключенията, упоменати в чл. 44 от ЗДДС - освободени доставки с нестопански характер?
Въпрос 2: Счита ли се сдружението за данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС, ако извършва само нестопанска дейност?
Въпрос 3: В случай, че сдружението започне да извършва и стопанска дейност наред с нестопанската, данъчното третиране относно самоначисляването на ДДС ще се промени ли по отношение на услугите, които са свързани с нестопанската дейност?
Въпрос 4: В случай, че сдружението не следва да самоначислява ДДС за услугите, които се получават във връзка с нестопанската дейност, може ли по всяко време да се дерегистрира от специалната регистрация по чл. 97а от ЗДДС, или следва да се изчака определен период от време от извършената регистрация?
Въпрос 5: В случай, че сдружението започне да извършва и стопанска дейност, данъчно задължено или данъчно незадължено лице ли ще се счита за целите на определяне дали следва да извършва самоначисляване на ДДС за получените услуги?
Направените уточнения от страна на сдружението не променят по същество изразеното становище с изх. №53-00-151/18.08.2023 г., с изключение на част от отговора по втори въпрос.
С оглед спецификата на запитването и допълнителните уточнения относно начина на финансиране на дейността на сдружението е изискано становище от дирекция "Данъчно-осигурителна методология" при ЦУ на НАП. Съгласно получения отговор с вх. №53-00-7#3/12.07.2024 г. на регистрация по чл. 97а от ЗДДС не подлежи данъчно незадължено юридическо лице, което не осъществява независима икономическа дейност и не е регистрирано за ДДС цели на друго основание (например чл. 99 от ЗДДС).
В тази връзка е изразено, че независима икономическа дейност по смисъла на ЗДДС представлява и извършването на доставките, регламентирани като освободени в чл. 44, ал. 2, 3 и 4 от закона.
Предвид горното и относимата нормативна уредба, в отговор на втори въпрос следва да се приеме, че ако едно лице извършва доставки с нестопански характер, попадащи в обхвата на чл. 44, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС, и няма регистрация за целите на ЗДДС, това лице ще има качеството на данъчно задължено лице по смисъла на закона.
Тъй като към момента сдружението е регистрирано по чл. 97а от ЗДДС, то се счита за данъчно задължено лице за получените от него услуги, на основание чл. 3, ал. 6 от ЗДДС. Както е посочено и в предходното становище, в тази категория лица попадат и юридическите лица с нестопанска дейност (сдружения), когато са регистрирани за целите на ЗДДС, независимо от извършваната от тях дейност.
Извод: При наличие на регистрация по чл. 97а от ЗДДС сдружението се счита за данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 6 от ЗДДС, независимо че извършва само нестопанска дейност; извършването на доставки по чл. 44, ал. 2, 3 и 4 от ЗДДС също представлява независима икономическа дейност и обуславя качество на данъчно задължено лице.
Направените допълнителни уточнения относно начина на финансиране на дейността на сдружението не променят становището по останалите въпроси.
С оглед обстоятелството, че сдружението е лице, регистрирано по ЗДДС на основание чл. 97а от ЗДДС, следва да се приеме, че то е данъчно задължено лице за получените от него услуги по смисъла на чл. 3, ал. 6 от ЗДДС и за него възниква задължение за начисляване на ДДС (самооблагане) по отношение на получените услуги, ако за тях са налице останалите условия, посочени в чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Извод: Като регистрирано по чл. 97а лице сдружението дължи самоначисляване на ДДС за получените услуги, когато са изпълнени условията на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС.
Относно начините за набиране на средства (дарения, безвъзмездни финансови средства, финансиране на разходи), доколкото е посочено, че сдружението не извършва доставки (услуги) срещу заплащане на възнаграждение, нито друга стопанска дейност, може да се приеме, че получените средства не са обвързани с извършването на независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС.
Безвъзмездното предоставяне на финансови средства по своето естество не представлява обект на облагане с ДДС и е извън обхвата на закона.
Тъй като получените средства не са обвързани с извършването на независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС и е посочено, че сдружението не извършва доставки (услуги) срещу заплащане на възнаграждение, на основание чл. 108, ал. 1, т. 4 от ЗДДС сдружението може да подаде заявление за дерегистрация по ЗДДС.
Регистрираното лице само избира момента, в който да подаде заявление за дерегистрация до компетентната териториална дирекция на НАП. След подаване на заявлението орган по приходите ще извърши проверка за наличие на основание за дерегистрация по ЗДДС съгласно чл. 109, ал. 4 от ЗДДС и, ако не е налице някоя от хипотезите за задължителна регистрация, посочени в глава девета от ЗДДС, сдружението ще бъде дерегистрирано за целите на ЗДДС.
Извод: При липса на независима икономическа дейност и при финансиране чрез дарения и безвъзмездни средства сдружението може по всяко време по своя преценка да подаде заявление за дерегистрация по чл. 108, ал. 1, т. 4 от ЗДДС; дерегистрацията се извършва след проверка по чл. 109, ал. 4 от ЗДДС и при липса на основания за задължителна регистрация.
След дерегистрацията по ЗДДС, ако сдружението продължи да набира средства за постигане на целите си чрез дарения, безвъзмездни финансови средства и финансиране на разходи и не извършва доставки на стоки или услуги срещу заплащане на възнаграждение, нито други видове стопанска дейност, както и доставки с нестопански характер по чл. 44 от ЗДДС, то няма да има качеството на данъчно задължено лице.
В този случай за сдружението няма да възникне задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС, както и задължение за самоначисляване на ДДС за получените услуги от лица, установени в и извън ЕС.
Посочва се, че след дерегистрация на сдружението по чл. 97а от ЗДДС то ще бъде третирано като данъчно незадължено лице, поради което дължимият данък по получените от него облагаеми доставки на услуги ...
Извод: След дерегистрация по чл. 97а от ЗДДС и при липса на доставки срещу възнаграждение или доставки по чл. 44 от ЗДДС сдружението няма да е данъчно задължено лице, няма да подлежи на регистрация по чл. 97а, ал. 1 от ЗДДС и няма да дължи самоначисляване на ДДС за получените услуги от лица, установени в и извън ЕС; след дерегистрацията ще се третира като данъчно незадължено лице.
