В Дирекция ОДОП - постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-410/ 14.12.2015г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е производител на птиче месо. Предприятие за добив и обработка на птиче месо, собственост на дружеството произвежда продукти от птиче месо в охладено и замразено състояние - цели и разфасовани, субпродукти. В резултат от производствената дейност се добива голямо количество странични животински продукти, а именно птичи глави, крака, черва, пера, кости и кръв. Същите са в състава на чл.10, б."а", "б-ii", "г", "д", "е" и "з" на Регламент 1069/2009г. за установяване на здравни правила относно странични животински продукти и производни продукти, непредназначени за консумация от човека.
До момента сместа от птичи глави, крака, черва, пера, кости и кръв, предварително смлени, хомогезирани и охладени е продавана на контрагенти в Гърция и Румъния и е била предмет на вътреобщностни доставки. Съгласно чл.53, ал.1 от ЗДДС, извършените от дружеството доставки са облагаеми с нулева ставка.
В процес на преговори е сключване на дългосрочен договор с българско дружество, регистрирано по ЗДДС и се очаква в бъдеще да се продава така описаната смес единствено в България.
Поставени са следните въпроси:
Попада ли предмета на доставките в обхвата на част I, т.2 на Приложение № 2 към глава 19А от ЗДДС?
Следва ли да се прилага механизма за обратно начисляване на ДДС или данъкът е дължим от дружеството в качеството му на доставчик?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДС, изразяваме следното становище:
По силата на чл.163а от ЗДДС, данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в Приложение № 2 на закона е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. За да е приложим специалният ред на облагане по глава деветнадесета "а" от закона е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
1. Стоката и/ или услугата, предмет на доставката попада в Приложение №2.
2. Мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
3. Получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС лице.
4. За доставката не са налице условията по чл. 7, 13, 15, 16 и 28 от ЗДДС.
С оглед на посочените по-горе условия и изложеното в запитването поставеният въпрос се свежда до наличието на изпълнение на условието по т.1.
За да се отговори на поставения въпрос е необходимо на първо място да се определи дали посочените странични животински продукти се класифицират като вид отпадък попадащ в обхвата на т.т.1-6 от Част първа на приложение № 2 към ЗДДС (битов, производствен, опасен, отпадък от черни и цветни метали, отпадък от черни и цветни метали с битов характер).
Следва да се има предвид, че в конкретния случай относно определянето на предназначението на стоката е гледна точка на доставчика - а именно Вашето в качеството на производител.
Ако полученото в резултат от производствения процес, според предназначението за производителя в качеството на доставчик, представлява производствен отпадък по смисъла на §1, т. 74 от ДР на ЗДДС, приложение ще намери Глава 19А от ЗДДС и данъкът ще е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице.
Ако от гледна точка на производителя това не е производствен отпадък по смисъла на §1, т.74 от ДР на ЗДДС, за доставките на тези стоки ще е приложим общия ред на ЗДДС.
Последваща промяна на третирането на тази доставка ще е допустимо само ако тя е обект на обработка или преработка, като в този случай преценката се извършва от лицето, извършило обработката или преработката.
Предвид гореизложеното и доколкото всеки производствен процес е специфичен, Вие в качеството на производител следва да направите преценка на посочените странични продукти. Посочено е, че самите продукти / птичи глави, крака, черва, пера, кости и кръв/ са смлени, хомогезирани и охладени. В случая е необходимо да се прецени, предвид извършеното третиране дали е налице обработка или преработка и да се определи приложимия данъчен режим по ЗДДС.
По смисъла на т.47 от §1 от ДР на ЗДДС , "обработка на отпадъци" е всяка дейност по събиране, съхранение, сортиране и механична обработка на отпадъци без изменение на химическия им състав.
Съгласно т.48 от §1 от ДР на ЗДДС , "преработка на отпадъци" е всяка дейност, която променя свойствата или състава на отпадъците, като ги превръща в суровини за производство на крайни продукти или в крайни продукти.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството е производител на птиче месо. Предприятието за добив и обработка на птиче месо, собственост на дружеството, произвежда продукти от птиче месо в охладено и замразено състояние - цели и разфасовани, както и субпродукти. В резултат от производствената дейност се добива голямо количество странични животински продукти: птичи глави, крака, черва, пера, кости и кръв. Тези продукти попадат в обхвата на чл. 10, б. "а", "б-ii", "г", "д", "е" и "з" от Регламент (ЕО) № 1069/2009 за установяване на здравни правила относно странични животински продукти и производни продукти, непредназначени за консумация от човека.
До момента сместа от птичи глави, крака, черва, пера, кости и кръв, предварително смлени, хомогенизирани и охладени, се продава на контрагенти в Гърция и Румъния и е предмет на вътреобщностни доставки. Съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС извършените от дружеството доставки са облагаеми с нулева ставка.
В процес на преговори е сключване на дългосрочен договор с българско дружество, регистрирано по ЗДДС, и се очаква в бъдеще да се продава така описаната смес единствено в България.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Попада ли предмета на доставките в обхвата на част I, т. 2 на Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС?
Въпрос 2: Следва ли да се прилага механизма за обратно начисляване на ДДС или данъкът е дължим от дружеството в качеството му на доставчик?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС се изразява следното становище:
Съгласно чл. 163а от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в Приложение № 2 към закона, е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
За да е приложим специалният ред на облагане по глава деветнадесета "а" от закона, е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
- 1. Стоката и/или услугата, предмет на доставката, попада в Приложение № 2.
- 2. Мястото на изпълнение на доставката е на територията на страната.
- 3. Получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС лице.
- 4. За доставката не са налице условията по чл. 7, 13, 15, 16 и 28 от ЗДДС.
С оглед на тези условия и изложеното в запитването, поставеният въпрос се свежда до това дали е изпълнено условието по т. 1 - дали стоката попада в Приложение № 2.
За да се отговори на този въпрос, на първо място трябва да се определи дали посочените странични животински продукти се класифицират като вид отпадък, попадащ в обхвата на т. 1 - 6 от част първа на Приложение № 2 към ЗДДС (битов, производствен, опасен, отпадък от черни и цветни метали, отпадък от черни и цветни метали с битов характер).
Следва да се има предвид, че в конкретния случай относно определянето на предназначението на стоката е от значение гледната точка на доставчика, а именно на дружеството в качеството му на производител. Ако полученото в резултат от производствения процес, според предназначението за производителя като доставчик, представлява производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, приложение ще намери глава деветнадесета "а" от ЗДДС и данъкът ще е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице.
Ако от гледна точка на производителя това не е производствен отпадък по смисъла на § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС, за доставките на тези стоки ще е приложим общият ред на ЗДДС.
Последваща промяна на третирането на тази доставка ще е допустима само ако тя е обект на обработка или преработка, като в този случай преценката се извършва от лицето, извършило обработката или преработката.
Предвид гореизложеното и доколкото всеки производствен процес е специфичен, дружеството в качеството му на производител следва да направи преценка на посочените странични продукти. Посочено е, че самите продукти - птичи глави, крака, черва, пера, кости и кръв - са смлени, хомогенизирани и охладени. В случая е необходимо да се прецени, предвид извършеното третиране, дали е налице обработка или преработка и да се определи приложимият данъчен режим по ЗДДС.
По смисъла на т. 47 от § 1 от ДР на ЗДДС "обработка на отпадъци" е всяка дейност по събиране, съхранение, сортиране и механична обработка на отпадъци без изменение на химическия им състав.
Съгласно т. 48 от § 1 от ДР на ЗДДС "преработка на отпадъци" е всяка дейност, която променя свойствата или състава на отпадъците, като ги превръща в суровини за производство на крайни продукти или в крайни продукти.
Извод: Приложимостта на глава деветнадесета "а" от ЗДДС и механизма за обратно начисляване зависи от това дали, според преценката на производителя, посочените странични продукти представляват производствен отпадък по § 1, т. 74 от ДР на ЗДДС и дали извършеното третиране представлява обработка или преработка на отпадъци; при наличие на производствен отпадък данъкът е изискуем от получателя, а при липса - се прилага общият ред и данъкът е дължим от доставчика.
