Изх. № М-26-Ц-207
Дата: 03.08.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 7;
ЗДДФЛ, чл. 8, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 75.
ОТНОСНО:Данъчно третиране в България на изплатени доходи в полза на чуждестранно физическо лице за извършен анализ на отпадни води
Във Ваше запитване, заведено в Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-26-Ц-207 от 14.07.2021 г., е изложена следната фактическа обстановка:
... АД извършва плащане по фактура за извършен анализ на отпадни води. Фактурата е издадена от физическо лице, което е регистрирано в Австрия с австрийски данъчен номер. Лицето няма място на стопанска дейност в България.
Поставен е въпросът дали трябва ... АД да удържи от плащането по фактурата окончателен данък по чл. 37, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), или съгласно СИДДО с Австрия чуждестранното лице ще обложи своя доход в Австрия (чл. 21 от СИДДО).
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По силата на чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България. В съответствие с разпоредбата на чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са от източник в Република България.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Изплатените от ... АД доходи в полза на чуждестранното физическо лице, регистрирано в Австрия, попадат в обхвата на чл. 7 от Спогодбата между Република България и Република Австрия за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото (СИДДО) - обн. ДВ бр. 8 от 2011 г., в сила от 03.02.2011 г. "Печалби от стопанска дейност". Дефиниция на понятието "стопанска дейност" е дадена в чл. 3, ал. 1, б. "к" от СИДДО, а именно: терминът "стопанска дейност" означава осъществяването на професионални услуги и от други дейности с независим характер. Съгласно чл. 7, ал. 1 от СИДДО процесните доходи подлежат на данъчно облагане единствено в Австрия, при положение че лицето не е формирало определена база/място на стопанска дейност в България. Следва да се има предвид, че докато ЗДДФЛ използва понятието "определена база", СИДДО с Австрия си служи с понятието "място на стопанска дейност" и за физически лица, като по същество двете понятия имат идентично съдържание и функция. Съгласно чл. 5, ал. 1 от СИДДО под "място на стопанска дейност" следва да се има предвид определено място на дейност, чрез което се извършва цялостно или частично стопанската дейност на едно предприятие. Доколкото в запитването е уточнено, че физическото лице няма място на стопанска дейност в България, то придобитите от него доходи въз основа на издадената фактура за анализ на отпадни води ще подлежат на облагане само в Австрия на основание чл. 7, ал. 1 от СИДДО с Австрия.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
В запитване до Национална агенция за приходите е изложена следната фактическа обстановка:
... АД извършва плащане по фактура за извършен анализ на отпадни води. Фактурата е издадена от физическо лице, регистрирано в Австрия с австрийски данъчен номер. Лицето няма място на стопанска дейност в България.
Въпрос: Дали ... АД трябва да удържи от плащането по фактурата окончателен данък по чл. 37, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), или съгласно СИДДО с Австрия чуждестранното лице ще обложи своя доход в Австрия (чл. 21 от СИДДО)?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба е изложено следното становище:
По силата на чл. 7 от ЗДДФЛ чуждестранните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Съгласно чл. 8, ал. 2 от ЗДДФЛ доходите от труд, положен на територията на Република България, или от услуги, извършени на територията на Република България, са доходи от източник в Република България.
Съгласно чл. 75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор.
Изплатените от ... АД доходи в полза на чуждестранното физическо лице, регистрирано в Австрия, попадат в обхвата на чл. 7 от Спогодбата между Република България и Република Австрия за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото (СИДДО), обнародвана в ДВ, бр. 8 от 2011 г., в сила от 03.02.2011 г., раздел "Печалби от стопанска дейност".
Дефиниция на понятието "стопанска дейност" е дадена в чл. 3, ал. 1, б. "к" от СИДДО, според който терминът "стопанска дейност" означава осъществяването на професионални услуги и от други дейности с независим характер.
Съгласно чл. 7, ал. 1 от СИДДО процесните доходи подлежат на данъчно облагане единствено в Австрия, при положение че лицето не е формирало определена база/място на стопанска дейност в България.
Посочва се, че докато ЗДДФЛ използва понятието "определена база", СИДДО с Австрия си служи с понятието "място на стопанска дейност" и за физически лица, като по същество двете понятия имат идентично съдържание и функция.
Съгласно чл. 5, ал. 1 от СИДДО под "място на стопанска дейност" следва да се има предвид определено място на дейност, чрез което се извършва цялостно или частично стопанската дейност на едно предприятие.
Доколкото в запитването е уточнено, че физическото лице няма място на стопанска дейност в България, придобитите от него доходи въз основа на издадената фактура за анализ на отпадни води ще подлежат на облагане само в Австрия на основание чл. 7, ал. 1 от СИДДО с Австрия.
Извод: ... АД не следва да удържа окончателен данък по чл. 37, ал. 1 от ЗДДФЛ от плащането по фактурата, тъй като доходът подлежи на облагане единствено в Австрия по силата на чл. 7, ал. 1 от СИДДО с Австрия, при положение че чуждестранното физическо лице няма място на стопанска дейност в България.
