НАП: Регистрация за прилагане на специален режим в Съюза по чл. 156, ал. 1 ЗДДС и право на данъчен кредит

Изх. № М-24-02-208

Дата: 29.06.2021 год.

ЗДДС, чл. 20б;

ЗДДС, чл. 69;

ЗДДС, чл. 125;

ЗДДС, чл. 152;

ЗДДС, чл. 156, ал. 1;

ЗДДС, чл. 159, ал. 4;

ЗДДС, чл. 159б, ал. 6;

ППЗДДС, чл. 61в;

ППЗДДС, чл. 115;

ППЗДДС, чл. 116, ал. 1;

ППЗДДС, чл. 119, ал. 2.

ОТНОСНО:регистрация за прилагане на специален режим в Съюза на основание чл. 156, ал. 1 отЗакона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № М-24-02-208/07.06.2021 г. е заведено Ваше запитване, в което във връзка с изменения и допълнения в ЗДДС в сила от 01.07.2021 г. (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г.), касаещи специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, по Глава осемнадесета от ЗДДС, е изложена следната фактическа обстановка:

Дружество, регистрирано по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС и регистрирано за целите на данъка върху добавената стойност в Германия, извършва дейност - онлайн търговия, чрез платформи на Amazon, Ebay, Etsy, както в държави членки на Европейския съюз, така и в други страни извън него, на физически и юридически лица. Дружеството извършва и продажби, като ползва склад на Amazon в Германия.

Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте по същество следните въпроси:

1. При регистрация по чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, при избор на държава членка по идентификация - България, означава ли това, че се прекратява регистрацията по чл. 100, ал. 1 от ЗДДС и дружеството трябва да подава справки-декларации по ЗДДС на тримесечие?

2. Как дружеството ще ползва правото на приспадане на данъчен кредит, като се има предвид, че стоките, които продава в тези платформи, се закупуват само от български доставчици, т.е. произведени са в страната?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:

По първи въпрос:

По отношение на регистрацията за прилагане на специален режим в Съюза:

Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност, обнародван в ДВ., бр. 104 от 08.12.2020 г. (ЗИД на ЗДДС), в ЗДДС са направени изменения и допълнения, които влизат в сила от 01.07.2021 г., като са въведени разпоредби на Директива (ЕС) 2017/2455 на Съвета от 5 декември 2017 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО и Директива 2009/132/ЕО по отношение на някои задължения, свързани с данъка върху добавената стойност, приложими при доставките на услуги и дистанционните продажби на стоки (Директива 2017/2455) и Директива (ЕС) 2019/1995 на Съвета от 21 ноември 2019 година за изменение на Директива 2006/112/ЕО по отношение на разпоредбите, отнасящи се до дистанционните продажби на стоки и някои вътрешни доставки на стоки (Директива 2019/1995). Същите касаят вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, дистанционните продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, и прилагането на специалните режими за данъчно задължени лица, извършващи услуги, вътреобщностни дистанционни продажби на стоки, вътрешни дистанционни продажби на стоки и дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии.

Съгласно § 63, ал. 1 на Преходните и заключителни разпоредби на ЗИД на ЗДДС (ДВ, бр. 104 от 08.12.2020 г., в сила от 01.04.2021 г.) данъчно задължените лица и представителите, които действат от тяхно име и за тяхна сметка, могат считано от 1 април 2021 г. да се регистрират за прилагане на режим в Съюза, режим извън Съюза или режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии, като подадат заявление за регистрация за доставки, извършвани на или след 1 юли 2021 г.

Съгласно чл. 152 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., специалните режими по глава осемнадесета са режим "извън Съюза", "режим в Съюза" и "режим за дистанционни продажби на стоки, внасяни от трети страни или територии".

За доставки на услуги, дистанционни продажби на стоки или някои вътрешни дистанционни продажби на стоки, по които получатели са данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на държава членка, доставчикът може да избере да се регистрира за прилагане на някой от специалните режими в Съюза или извън Съюза в страната или в друга държава членка (чл. 152, ал. 4 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.).

Видно от гореизложеното, регистрацията за специалните режими касае определени категории доставки и е различна от общата регистрация по ЗДДС. В този смисъл, ако реши да се регистрира за прилагането на специалните режими, дружеството няма задължение да прекрати общата си регистрация по ЗДДС. Режим в Съюза съгласно чл. 152, ал. 3 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., може да се прилага за доставки на услуги или вътреобщностни дистанционни продажби на стоки или някои вътрешни дистанционни продажби на стоки, извършвани от:

1. данъчно задължени лица, които не са установени в държавата членка по потребление, при доставки на услуги на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в Европейския съюз;

2. данъчно задължени лица при доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1;

3. данъчно задължени лица, които управляват електронен интерфейс, когато улесняват продажби на стоки по чл. 14а, ал. 5, т. 1 и 3.

С направените промени дистанционните продажби на стоки са дефинирани по нов начин в чл. 14 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., съгласно който вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:

1. стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;

2. получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;

3. стоките са произведени на територията на Европейския съюз или са допуснати за свободно обращение с изключение на:

а) нови превозни средства, или

б) стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или

в) стоки, които са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.

На основание чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, за което са налице едновременно следните условия:

1. извършва доставки на:

а) услуги, по които получатели са данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес или обичайно пребивават в друга държава членка, в която данъчно задълженото лице няма постоянен обект, и/или

б) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица, и/или

в) вътрешни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;

2. лицето:

а) е установено по седалище и адрес на управление на територията на страната, или

б) не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект на територията на страната, или

в) не е установено по седалище и адрес на управление на територията на Европейския съюз, но има установеност по постоянен обект както на територията на страната, така и на територията на друга държава членка, и не е регистрирано за прилагането на този режим в другата държава членка, или

г) не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но изпращането или транспортирането на доставяните от него стоки започва само от територията на страната, или

д) не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз, но изпращането или транспортирането на доставяните от него стоки започва както от територията на страната, така и от територията на други държави членки, и не е регистрирано за прилагането на този режим в тези държави членки;

3. не е в сила ограничение за регистрация по ал. 15;

4. определило е акредитиран представител по чл. 133 в случаите, когато данъчно задълженото лице не е установено по седалище и адрес на управление и по постоянен обект на територията на Европейския съюз.

Тъй като в случая, изложен в запитването, дружеството е установено по седалище и адрес на управление в Република България, на основание чл. 152, ал. 7, т. 2, б. "а" от ЗДДС, за целите на прилагането на специален режим в Съюза от дружеството държавата членка по идентификация е Република България. В тази връзка и предвид гореизложеното, при условие че дружеството извършва вътреобщностни дистанционни продажби на стоки с място на изпълнение територията на държава членка или на територията на страната и при условие че за него не е в сила ограничение за регистрация поради системно неспазване на задълженията по режимите, за същото е налице право да се регистрира за прилагане на специален режим в Съюза в Република България на основание чл. 156, ал. 1 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.

Следва да имате предвид, че с чл. 20б от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., е предвиден праг за определяне място на изпълнение при доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение на тези доставки е в държавата членка, в която е установен доставчикът, когато едновременно са налице следните условия:

1. доставчикът, включително който управлява електронен интерфейс, е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка;

2. далекосъобщителните услуги, услугите за радио- и телевизионно излъчване и услугите, извършвани по електронен път, се предоставят на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държави членки, различни от държавата членка по т. 1, или стоките при вътреобщностни дистанционни продажби се изпращат или транспортират от територията на държавата по т. 1 до друга държава членка;

3. общата стойност без ДДС на доставките по т. 2 не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000 евро или равностойността им в националната валута на държавата членка, в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът по т. 1; равностойността в национална валута се определя по обменния курс, публикуван от Европейската централна банка към 5 декември 2017 г.

Въпреки това доставчикът може да реши да не прилага прага от 10 000 евро и да прилага общите правила за място на изпълнение на доставка. Т.е., мястото на изпълнение на доставката е в държавата членка, както следва:

- където клиентът е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване - в случай на доставка на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване или на услуги, извършвани по електронен път;

- в която приключва изпращането или транспортирането на стоките до клиента - в случай на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки (чл. 20б ал. 4 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.). В този случай доставчикът на основание чл. 156, ал. 16 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., може да избере да се регистрира в страната за специален режим в Съюза, дори ако не надвишава този праг, и ще бъде обвързан с решението си до изтичане на две календарни години, считано от началото на календарната година, следваща годината на избора.

В случай че прагът от 10 000 евро бъде надвишен, то за място на изпълнение на доставката, с която се надхвърли посоченият праг през съответната календарна година, се прилагат общите правила за място на изпълнение на доставките, посочени в чл. 20б, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, като данъкът върху добавената стойност ще бъде дължим в държавата членка, където получателят е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване, в случай на доставка на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване или на услуги, извършвани по електронен път, или в държавата членка, в която приключва изпращането или транспортирането на стоките до получателя, в случай на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки (чл. 20б, ал. 3 от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г.).

По отношение на задълженията на дружеството за деклариране и отчитане следва да се има предвид следното:

Съгласно чл. 115, ал. 1 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС, ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.) регистрираното лице подава посочените в този раздел справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона, VIES-декларация по чл. 125, ал. 2 от закона и когато е регистрирано по глава осемнадесета от закона, справка-декларация по чл. 159, ал. 4 и чл. 159а, ал. 2 от закона. Регистрирано само по глава осемнадесета от закона лице подава единствено справка-декларацията по чл. 159, ал. 4 и чл. 159а, ал. 2 от закона.

Чл. 116, ал. 1 от ППЗДДС регламентира, че всяко регистрирано лице е длъжно за всеки данъчен период да подаде справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от закона по образец - приложение № 13.

Съгласно чл. 119 ал. 2 от ППЗДДС (ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.) регистрирано на основание чл. 156 от закона лице за прилагане на режим в Съюза подава справка-декларация по чл. 159, ал. 4 от закона по образец - приложение № 32.

От гореизложеното следва, че когато данъчно задължено лице има регистрация по общия ред на ЗДДС и такава по специалните режими по глава осемнадесета от закона, същото следва да подава справка-декларация по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС и справка-декларация по чл. 159, ал. 4 от закона. Предвид това, ако дружеството, което е регистрирано на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, се регистрира и за прилагане на специален режим в Съюза, същото ще има задължение да подава справки-декларации и по чл. 125, ал. 1 от ЗДДС и по чл. 159, ал. 4 от същия закон.

Следва да се има предвид, че на основание чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС (бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.) лицата, регистрирани на основание чл. 156 от закона, не отразяват в дневника за продажбите данъчните документи и отчетите по чл. 159г от закона, издадени във връзка с извършените доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и дистанционна продажба на стоки, внасяни от трети страни или територии.

По втори въпрос:

Съгласно чл. 159б, ал. 6 от ЗДДС и чл. 61в от ППЗДДС (ДВ, бр. 27 от 2021 г., в сила от 01.07.2021 г.), когато лице е регистрирано на основание чл. 156 от закона и на основание чл. 96 или чл. 100, ал. 1 от закона, същото има право на приспадане на данъчен кредит по общите правилана закона за получени доставки на стоки и/или услуги с място на изпълнение на територията на страната във връзка с извършвани от него доставки, за които лицето прилага режима.

На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74 от ЗДДС, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта или безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, по силата на чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.

С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от дружеството доставки, за които се използват получените доставки на стоки и/или услуги.

В тази връзка и на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато получени доставки на стоки и/или услуги се използват или ще се използват за облагаемата дейност на дружеството, при отсъствие на ограниченията на чл. 70 от закона и при условията на чл. 71 от същия закон, право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за тези доставки ще е налице.

Предвид гореизложеното, дружеството, което е регистрирано на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС, може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода като включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период в справка-декларацията по чл. 125 от закона (т.е., в справка-декларацията, която лице, регистрирано по общия ред на ЗДДС подава) за същия данъчен период и посочи документа по чл. 71 от закона в дневника за покупките по чл. 124 от закона за данъчния период.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ ДИМОВ/