ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства (ФУ) на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-91/12.04.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Между "....... бус" ЕООД и фирмата, от която дружеството зарежда горива, предстои уточняване за начина на отчитане на покупко-продажбата на гориво.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Допустимо ли е издаването на фактура с предмет на продажба на гориво, с указан начин на плащане "по банков път", при условие че за издаването на същата са представени фискални касови бележки с по-ранни дати и с отразен в тях начин на плащане "в брой", "банка", "договор"?
2. Какво е значението на текста, отразен в издаваните от бензиностанциите фискални касови бележки при зареждането - "банка", "в брой", "договор/отложено плащане"? Какво съдържание се отразява в издадената фискална касова бележка при използването на бутон "Резевр 1"?
С оглед на недостатъчно изяснената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга освен в случаите, когато доставките се документират с протокол по чл.117 от ЗДДС. Реквизитите, които следва да съдържа фактурата, са регламентирани в чл. 114, ал. 1 от ЗДДС, а именно:
1. наименование на документа;
2. пореден десетразряден номер, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, който идентифицира фактурата уникално;
3. дата на издаване;
4. име и адрес на доставчика;
5. идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на доставчика, съответно номера по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - когато доставчикът е нерегистрирано по този закон лице;
7. име и адрес на получателя по доставката;
8. идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на получателя, съответно номера по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс - когато получателят е нерегистрирано по този закон лице, идентификационен номер за целите на ДДС - когато получателят е регистриран в друга държава членка, друг номер за идентификация на лицето, когато такъв се изисква съгласно законодателството на държавата, където е установен получателят;
9. количеството и вида на стоката, вида на услугата;
10. датата, на която е възникнало данъчното събитие на доставката, или датата, на която е получено плащането;
11. единичната цена без данъка и данъчната основа на доставката, както и предоставените търговски отстъпки и намаления, ако те не са включени в единичната цена;
12. ставката на данъка, а когато ставката е нулева - основанието за прилагането ѝ, както и основанието за неначисляване на данък;
13. размера на данъка;
14. сумата за плащане, ако тя се различава от сумата на данъчната основа и на данъка;
15. обстоятелствата, които определят стоката като ново превозно средство - при вътреобщностна доставка на нови превозни средства.
Следва да се има предвид, че за две или повече доставки на стоки или услуги, данъкът за които става изискуем през един и същи данъчен период, може да се издаде сборна фактура. Сборната фактура се издава не по-късно от последния ден на месеца, през който данъкът за доставките е станал изискуем (чл. 113, ал. 13 от ЗДДС).
Когато по искане на клиента задълженото лице издава обща фактура за извършени покупки, документирани с отделни фискални касови бележки, към екземпляра на фактурата за клиента се прикрепват всички издадени фискални касови бележки за получените плащания по фактурата (чл. 32, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006г.) .
Предвид гореизложеното, методът на плащане не е сред посочените реквизити, които следва да съдържа фактурата (чл. 114, ал. 1 от ЗДДС) и е ирелевантен по отношение на данъчното третиране на конкретната доставка.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 26, ал. 1 на Наредба № Н-18/13.12.2006 г. фискалната касова бележка, издадена от фискално устройство (ФУ), трябва да е четима, да съответства на образеца съгласно приложение № 1 и да съдържа задължителните реквизити, изброени в т. 1 - т. 17 на същата алинея.
Следва да се има предвид, че във фискалната касова бележка задължително трябва да се отрази обща сума за плащане и начин/и на плащане (чл. 26, ал. 1, т. 8 от Наредбата). Когато се извършва плащане по една доставка, например чрез плащане "в брой", "договор/отложено плащане" или "банка", то приключването на фискалната касова бележка се извършва съответно с конкретния вид плащане: "В БРОЙ", "ДОГОВОР/ОТЛОЖЕНО ПЛАЩАНЕ" или "БАНКА".
Съгласно чл. 3, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на течни горива чрез средства за измерване на разход, е длъжно да регистрира и отчита продажбите на течни горива чрез издаване на фискална касова бележка от ЕСФП, включително за платените чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод по ал. 1. Задължението за издаване на фискален бон се отнася и за извършване на продажби от ЕСФП, работеща в режим на самообслужване. Регистриране на продажби на течни горива чрез ЕСФП при условия на отложено плащане се приключва с вид плащане "резерв 1" - "отложено плащане".
Предвид гореизложеното, с цел прецизиране отчитането и регистрирането на продажбите на течни горива чрез ЕСФП, при условия на отложено плащане е предвиден специален ред на отчитане на същите, а именно - чрез приключването им с вид плащане "резерв 1" - "отложено плащане".
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Между "....... бус" ЕООД и фирмата, от която дружеството зарежда горива, предстои уточняване на начина на отчитане на покупко-продажбата на гориво.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Допустимо ли е издаването на фактура с предмет на продажба на гориво, с указан начин на плащане "по банков път", при условие че за издаването на същата са представени фискални касови бележки с по-ранни дати и с отразен в тях начин на плащане "в брой", "банка", "договор"?
Въпрос 2: Какво е значението на текста, отразен в издаваните от бензиностанциите фискални касови бележки при зареждането - "банка", "в брой", "договор/отложено плащане"? Какво съдържание се отразява в издадената фискална касова бележка при използването на бутон "Резевр 1"?
С оглед на недостатъчно изяснената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното принципно становище:
По първи въпрос
Съгласно чл. 113, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга, освен в случаите, когато доставките се документират с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
Реквизитите на фактурата са регламентирани в чл. 114, ал. 1 от ЗДДС и включват:
- 1. наименование на документа;
- 2. пореден десетразряден номер, съдържащ само арабски цифри, базиран на една или повече серии в зависимост от отчетните нужди на данъчно задълженото лице, който идентифицира фактурата уникално;
- 3. дата на издаване;
- 4. име и адрес на доставчика;
- 5. идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на доставчика, съответно номера по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, когато доставчикът е нерегистрирано по този закон лице;
- 7. име и адрес на получателя по доставката;
- 8. идентификационен номер по чл. 94, ал. 2 на получателя, съответно номера по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, когато получателят е нерегистрирано по този закон лице, идентификационен номер за целите на ДДС, когато получателят е регистриран в друга държава членка, друг номер за идентификация на лицето, когато такъв се изисква съгласно законодателството на държавата, където е установен получателят;
- 9. количеството и вида на стоката, вида на услугата;
- 10. датата, на която е възникнало данъчното събитие на доставката, или датата, на която е получено плащането;
- 11. единичната цена без данъка и данъчната основа на доставката, както и предоставените търговски отстъпки и намаления, ако те не са включени в единичната цена;
- 12. ставката на данъка, а когато ставката е нулева - основанието за прилагането ѝ, както и основанието за неначисляване на данък;
- 13. размера на данъка;
- 14. сумата за плащане, ако тя се различава от сумата на данъчната основа и на данъка;
- 15. обстоятелствата, които определят стоката като ново превозно средство - при вътреобщностна доставка на нови превозни средства.
За две или повече доставки на стоки или услуги, данъкът за които става изискуем през един и същи данъчен период, може да се издаде сборна фактура. Сборната фактура се издава не по-късно от последния ден на месеца, през който данъкът за доставките е станал изискуем, съгласно чл. 113, ал. 13 от ЗДДС.
Когато по искане на клиента задълженото лице издава обща фактура за извършени покупки, документирани с отделни фискални касови бележки, към екземпляра на фактурата за клиента се прикрепват всички издадени фискални касови бележки за получените плащания по фактурата, съгласно чл. 32, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г..
Предвид гореизложеното се посочва, че методът на плащане не е сред реквизитите по чл. 114, ал. 1 от ЗДДС, които фактурата задължително трябва да съдържа, и е ирелевантен по отношение на данъчното третиране на конкретната доставка.
Извод: Допустимо е издаването на фактура за продажба на гориво с посочен начин на плащане "по банков път", независимо че представените фискални касови бележки са с по-ранни дати и с отразен в тях начин на плащане "в брой", "банка" или "договор", тъй като начинът на плащане не е задължителен реквизит на фактурата и не влияе на данъчното третиране.
По втори въпрос
Съгласно чл. 26, ал. 1 от Наредба № Н-18/13.12.2006 г. фискалната касова бележка, издадена от фискално устройство (ФУ), трябва да е четима, да съответства на образеца по приложение № 1 и да съдържа задължителните реквизити, изброени в т. 1 - т. 17 на същата алинея.
Във фискалната касова бележка задължително трябва да се отрази обща сума за плащане и начин/и на плащане, съгласно чл. 26, ал. 1, т. 8 от Наредба № Н-18/2006 г..
Когато се извършва плащане по една доставка, например чрез плащане "в брой", "договор/отложено плащане" или "банка", приключването на фискалната касова бележка се извършва съответно с конкретния вид плащане: "В БРОЙ", "ДОГОВОР/ОТЛОЖЕНО ПЛАЩАНЕ" или "БАНКА".
Съгласно чл. 3, ал. 2 от Наредба № Н-18/2006 г. лице, което извършва продажби на течни горива чрез средства за измерване на разход, е длъжно да регистрира и отчита продажбите на течни горива чрез издаване на фискална касова бележка от електронна система с фискална памет (ЕСФП), включително за платените чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод по ал. 1. Задължението за издаване на фискален бон се отнася и за извършване на продажби от ЕСФП, работеща в режим на самообслужване.
Регистрирането на продажби на течни горива чрез ЕСФП при условия на отложено плащане се приключва с вид плащане "резерв 1" - "отложено плащане".
Предвид гореизложеното, с цел прецизиране на отчитането и регистрирането на продажбите на течни горива чрез ЕСФП при условия на отложено плащане, е предвиден специален ред за отчитане, а именно - приключването им с вид плащане "резерв 1" - "отложено плащане".
Извод: Текстовете "банка", "в брой" и "договор/отложено плащане" във фискалните касови бележки обозначават конкретния вид плащане, с който е приключена бележката, а при използване на бутон "резерв 1" във фискалната касова бележка се отразява вид плащане "резерв 1" - "отложено плащане", предвиден като специален ред за регистриране на продажби на течни горива при отложено плащане.
Заключителни бележки
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
