Изх. № 53-00-5
20.03.2023г.
ЗДДС - чл. 45
През 2008 г. представляваното от Вас дружество е придобило офис и паркомясто, находящи се в сграда в гр. С, ведно с припадащите се към тях идеални части от общите части на сградата. Към момента ателието се ползва като офис и дружеството възнамерява да го продаде.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Подлежи ли бъдещата доставка на облагане по реда на ЗДДС?
По така изложената фактическа обстановка, зададения въпрос и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, когато е извършена от данъчно задължено по закона лице, с изключение на случаите, в които изрично е предвидено друго. Такива изключения по отношение на доставките, свързани със земя и сгради са предвидени в чл. 45 от ЗДДС, а дефиниция на понятието "нови сгради" е дадено в §1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност (ДР на ЗДДС).Видно от съвместния анализ на посочените разпоредби нова сграда е налице от реализирането на етап на завършеност "груб строеж" до изтичане на 60 месеца от издаването на разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация. В този времеви период доставката задължително се третира като облагаема на общото основание по чл. 12, ал. 1 от закона. След изтичането на посочения период, предвид правилото, установено с чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставката се третира като освободена, като на доставчика е предоставено правото на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС да я третира като облагаема. В този случай нова сграда може да бъде налице при наличието на обстоятелство по §1, т. 5 от ДР на ЗДДС - обособяване като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, и тези части може да бъдат обект на отделни доставки или представляват сгради, за които направените преки разходи за извършване на реконструкция, основно обновяване и/или преустройство са не по-малко от една трета от пазарната цена на тези сгради към датата, на която е издадено ново разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация по реда на Закона за устройство на територията. При това 60-месечният срок ще започне да тече отново за съответния обособен обект или за цялата сграда.
Подробно тези въпроси са обсъдени от изпълнителния директор на НАП в негово указание № 91-00-261 от 04.09.2007 г. относно данъчното третиране на доставки, свързани със земя и сгради и вещни права върху тях по Закона за данък върху добавената стойност в сила от 01.01.2007 г., достъпно в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП. Същото следва да бъде вземано предвид ведно с последвалите го изменения в нормативната уредба, и по-конкретно в §1, т. 5 от ДР на ЗДДС.
В конкретния случай липсва информация за датата на издаване на разрешение за ползване, съответно удостоверение за въвеждане в експлоатация на сградата, в която се намира ателието, предмет на бъдещата покупко-продажба, както и информация относно наличието на обстоятелства по б. "в" от §1, т. 5 от ДР на ЗДДС, поради което по-конкретно становище по зададения въпрос не може да бъде изразено.
През 2008 г. представляваното от запитващия дружество е придобило офис и паркомясто, находящи се в сграда в гр. С, заедно с припадащите се към тях идеални части от общите части на сградата. Към момента ателието се ползва като офис и дружеството възнамерява да го продаде.
Въпрос: Подлежи ли бъдещата доставка на облагане по реда на ЗДДС?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема е всяка доставка на стока с място на изпълнение на територията на страната, когато е извършена от данъчно задължено по закона лице, освен ако изрично е предвидено друго.
Изключения по отношение на доставките, свързани със земя и сгради, са предвидени в чл. 45 от ЗДДС, а дефиниция на понятието "нови сгради" се съдържа в § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.
От съвместния анализ на тези разпоредби следва, че "нова сграда" е налице от реализирането на етап на завършеност "груб строеж" до изтичане на 60 месеца от издаването на разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация. В този период доставката задължително се третира като облагаема на общото основание по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
След изтичане на посочения 60-месечен срок, по силата на чл. 45, ал. 3 от ЗДДС, доставката се третира като освободена, като на доставчика е предоставено право на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС да я третира като облагаема.
В този контекст "нова сграда" може да е налице и при обстоятелствата по § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, а именно:
- обособяване като самостоятелни обекти от съществуващи сгради в резултат на извършено надстрояване и/или допълващо застрояване, като тези части могат да бъдат обект на отделни доставки, или
В тези случаи 60-месечният срок започва да тече отново за съответния обособен обект или за цялата сграда.
Тези въпроси са подробно разгледани в указание № 91-00-261 от 04.09.2007 г. на изпълнителния директор на НАП относно данъчното третиране на доставки, свързани със земя и сгради и вещни права върху тях по ЗДДС, в сила от 01.01.2007 г., публикувано в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП. Указанието следва да се прилага, като се отчитат последващите изменения в нормативната уредба, в частност в § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС.
В конкретния случай липсва информация за датата на издаване на разрешение за ползване или удостоверение за въвеждане в експлоатация на сградата, в която се намира ателието, предмет на бъдещата покупко-продажба, както и информация относно наличието на обстоятелства по буква "в" от § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС. Поради това не може да бъде изразено по-конкретно становище по зададения въпрос.
Извод: Поради липса на данни за датата на разрешението за ползване/удостоверението за въвеждане в експлоатация и за наличие или липса на обстоятелствата по буква "в" от § 1, т. 5 от ДР на ЗДДС, НАП не може да даде конкретен отговор дали бъдещата доставка подлежи на облагане по реда на ЗДДС.
