2_239/21.03.2022 г.
чл.7, ал.4 от ЗДДС
чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС
Фирмата Ви е регистрирана по ЗДДС в България. Желаете да наемете склад в Италия и да транспортирате хранителни стоки до склада, които след това ще се продават на италиански фирми(магазинчета).
Поставяте следните въпроси:
1. При изнасянето на стоката от България какви документи са необходими?
2. Следва ли да се регистрира едноличният търговец по ДДС в Италия? В протокола за получател Вашата фирма, с италиански ДДС номер ли ще се запише?
3.Възможно ли е да се подаде документ в НАП за регистрация на едноличния търговец по ДДС в Италия (без да се ходи на място)?
4. Ще има касов апарат в склада? Как ще се отчитат продажбите на стоките, ще се включват ли в дневниците за продажби?
Предвид изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) изразявам следното становище:
С оглед посоченото в запитването, Ви предстои да наемете склад в Италия, от който ще осъществявате независима икономическа дейност на територията на тази страна, като за целта ще транспортирате хранителни стоки от България до склада в Италия, които след това ще продавате на италиански фирми.
Предвид чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на този закон се смята и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от данъчно задължено лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето не е регистрирано за целите на ДДС. Това не се прилага при прехвърляне на стоки под режим на складиране на стоки до поискване.
Съгласно чл. 17, ал.2 от ЗДДС място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
За транспортирането на хранителните стоки от България до Италия, които ще са Ви необходими за целите на независимата Ви икономическа дейност в Италия, до момента на регистрацията Ви по ДДС в Италия, приложение ще намери разпоредбата на чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС, във връзка с чл.17, ал.2 от ЗДДС, която определя, че мястото на доставката ще е на територията на страната, там откъдето започва превоза. За осъщественият трансфер, който е приравнен на доставка на стока, следва да издадете протокол по чл.117, ал.1, т.3 от ЗДДС и да начислите 20 на сто ДДС.
Съгласно чл.7, ал.4 от ЗДДС възмездна вътреобщностна доставка на стоки е и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от регистрирано по този закон лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС.
За да е приложим режимът на облагане, установен за ВОД по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС, следва кумулативно да са налице следните условия:
- доставчика, трябва да е регистрирано по ЗДДС лице на територията на страната, към датата на данъчното събитие;
- получателя по доставката е същото лице, регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която завършва транспорта, към датата на данъчното събитие;
- стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от лицето в рамките на икономическата му дейност;
- изпращането или транспортирането на стоки от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано по ДДС е за целите на икономическа му дейност;
Независимо от обстоятелството, че получателят и доставчикът са едно и също лице, изпращането или транспортирането на стоката при условията на чл.7, ал.4 от ЗДДС е приравнено на ВОД на стока.
Съгласно разпоредбата на чл. 51, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие при ВОД по чл. 7, ал. 4 от ЗДДС възниква на датата, на която започва транспорта на стоките от територията на страната.
Документирането на ВОД по чл.7, ал.4 от ЗДДС, задължително се извършва с протокол по чл.117, ал.1, т.3 от ЗДДС, който се издава от регистрираното лице - доставчик, не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Реквизитите, които следва да съдържа Протокола са посочени в ал.2 на чл.117 от ЗДДС.
Предвид чл.117, ал.2 от ЗДДС в протокола следва да се посочи идентификационния номер по чл.94, ал.2 на лицето доставчик и италианският ДДС номер на същото лице като получател по доставката.
По отношение на данъчната ставка, разпоредбата на чл. 53 от ЗДДС определя вътреобщностните доставки, каквито са и тези по чл.7, ал.4 от ЗДДС, като облагаеми доставки с нулева ставка на данъка.
Документите удостоверяващи извършването на ВОД по чл.7, ал.4 са посочени в чл.45 от ППЗДДС и това са:
1. Издаденият от лицето Протокол по чл.117, ал.2 от закона и
2.Документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на ДДЧ /това са транспортни документ, от които да е видно, че стоките са получени на територията на друга държава членка/.
Относно регистрацията на едноличния търговец по ДДС в Италия следва да се запознаете с италианското законодателство.
При осъществяване от едноличния търговец на продажби на стоки от склада в Италия, мястото на изпълнение на доставката ще се определи по аналогична разпоредба на чл.17, ал.1 от ЗДДС в италианското законодателство, т.е. ще е извън територията на страната. Доставките следва да се документират по правилата на италианското законодателство.
Фискални устройства, одобрени за разпространение в България, не се използват за доставки/продажби, реализирани в търговски обект /склада Ви в Италия/, находящ се извън територията на страната, тъй като изискванията за регистриране и отчитане на продажбите на стоки и услуги чрез фискални устройства във българското законодателство имат териториален характер.
Отчитането на доставки/продажби, реализирани от склада Ви в Италия, следва да извършите и в съответствие със Закона за счетоводството /ЗСч/ и ЗДДС.
Съгласно разпоредбата на чл.121, ал.2 от ЗДДС документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната. Доставките ще намерят отражение в колона 23 на дневника за продажби "ДО на доставките по чл. 69, ал.2 от ЗДДС" и в клетката 18 на СД "Данъчна основа по чл.69, ал.2 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че чрез портала на НАП не е предвидена възможност за регистрация по ДДС по италианския закон.
Фирмата е регистрирана по ЗДДС в България и възнамерява да наеме склад в Италия, в който да транспортира хранителни стоки от България и оттам да ги продава на италиански фирми (магазини).
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: При изнасянето на стоката от България какви документи са необходими?
Въпрос 2: Следва ли да се регистрира едноличният търговец по ДДС в Италия? В протокола за получател фирмата с италиански ДДС номер ли ще се запише?
Въпрос 3: Възможно ли е да се подаде документ в НАП за регистрация на едноличния търговец по ДДС в Италия (без да се ходи на място)?
Въпрос 4: Ще има касов апарат в склада. Как ще се отчитат продажбите на стоките, ще се включват ли в дневниците за продажби?
Правен анализ относно прехвърлянето на стоките от България до Италия
Предстои наемане на склад в Италия, от който ще се осъществява независима икономическа дейност на територията на Италия. За целта ще се транспортират хранителни стоки от България до склада в Италия, които след това ще се продават на италиански фирми.
Съгласно чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС за възмездна доставка на стока за целите на закона се смята и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от данъчно задължено лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето не е регистрирано за целите на ДДС. Това правило не се прилага при прехвърляне на стоки под режим на складиране на стоки до поискване.
Съгласно чл.17, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика, получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се изпраща пратката или започва превозът ѝ към получателя.
За транспортирането на хранителните стоки от България до Италия, необходими за целите на независимата икономическа дейност в Италия, до момента на регистрацията по ДДС в Италия, приложение намира чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС във връзка с чл.17, ал.2 от ЗДДС, като мястото на доставката е на територията на страната - там, откъдето започва превозът.
За осъществения трансфер, приравнен на доставка на стока, следва да се издаде протокол по чл.117, ал.1, т.3 от ЗДДС и да се начисли 20% ДДС.
Извод: До регистрацията по ДДС в Италия прехвърлянето на стоките от България до Италия се третира като доставка по чл.6, ал.3, т.3 от ЗДДС с място на изпълнение в България, за която се издава протокол по чл.117, ал.1, т.3 от ЗДДС и се начислява 20% ДДС.
Правен режим при наличие на регистрация по ДДС в Италия - вътреобщностна доставка по чл.7, ал.4 от ЗДДС
Съгласно чл.7, ал.4 от ЗДДС възмездна вътреобщностна доставка на стоки е и изпращането или транспортирането на стоки, произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от регистрирано по този закон лице в рамките на неговата икономическа дейност, когато стоките се изпращат или транспортират за целите на неговата икономическа дейност от или за негова сметка от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано за целите на ДДС.
За да е приложим режимът на облагане, установен за вътреобщностни доставки (ВОД) по чл.7, ал.4 от ЗДДС, трябва кумулативно да са налице следните условия:
- доставчикът да е регистрирано по ЗДДС лице на територията на страната към датата на данъчното събитие;
- получателят по доставката да е същото лице, регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, в която завършва транспортът, към датата на данъчното събитие;
- стоките да са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени на територията на страната от лицето в рамките на икономическата му дейност;
- изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка, в която лицето е регистрирано по ДДС, да е за целите на икономическата му дейност.
Съгласно чл.51, ал.2 от ЗДДС данъчното събитие при ВОД по чл.7, ал.4 от ЗДДС възниква на датата, на която започва транспортът на стоките от територията на страната.
Документирането на ВОД по чл.7, ал.4 от ЗДДС задължително се извършва с протокол по чл.117, ал.1, т.3 от ЗДДС, който се издава от регистрираното лице - доставчик, не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Реквизитите на протокола са посочени в чл.117, ал.2 от ЗДДС.
Съгласно чл.117, ал.2 от ЗДДС в протокола следва да се посочи идентификационният номер по чл.94, ал.2 от ЗДДС на лицето - доставчик, и италианският ДДС номер на същото лице като получател по доставката.
По отношение на данъчната ставка, чл.53 от ЗДДС определя вътреобщностните доставки, включително тези по чл.7, ал.4 от ЗДДС, като облагаеми доставки с нулева ставка на данъка.
Документите, удостоверяващи извършването на ВОД по чл.7, ал.4 от ЗДДС, са посочени в чл.45 от ППЗДДС и включват:
- издадения от лицето протокол по чл.117, ал.2 от ЗДДС;
- документи, доказващи изпращането или транспортирането на стоките от територията на страната до територията на друга държава членка (транспортни документи, от които да е видно, че стоките са получени на територията на друга държава членка).
Извод: При наличие на регистрация по ДДС в Италия прехвърлянето на стоките от България до Италия представлява вътреобщностна доставка по чл.7, ал.4 от ЗДДС, документира се с протокол по чл.117, ал.1, т.3 от ЗДДС, в който се посочват българският ДДС номер като доставчик и италианският ДДС номер като получател, прилага се нулева ставка по чл.53 от ЗДДС и се съхраняват доказателства по чл.45 от ППЗДДС.
Регистрация по ДДС в Италия
Относно регистрацията на едноличния търговец по ДДС в Италия следва да се съобрази италианското законодателство.
Следва да се има предвид, че чрез портала на НАП не е предвидена възможност за регистрация по ДДС по италианския закон.
Извод: Въпросите дали и как едноличният търговец следва да се регистрира по ДДС в Италия, включително процедурите и документите, се уреждат от италианското законодателство, а регистрация по италианския ДДС режим не може да се извърши чрез портала на НАП.
Място на изпълнение и документиране на продажбите от склада в Италия
При осъществяване на продажби на стоки от склада в Италия мястото на изпълнение на доставката ще се определи по аналогична на чл.17, ал.1 от ЗДДС разпоредба в италианското законодателство, т.е. мястото на изпълнение ще е извън територията на България.
Доставките следва да се документират по правилата на италианското законодателство.
Фискални устройства, одобрени за разпространение в България, не се използват за доставки/продажби, реализирани в търговски обект (склада в Италия), намиращ се извън територията на страната, тъй като изискванията за регистриране и отчитане на продажбите на стоки и услуги чрез фискални устройства по българското законодателство имат териториален характер.
Отчитането на доставки/продажби, реализирани от склада в Италия, следва да се извършва и в съответствие със Закона за счетоводството (ЗСч) и ЗДДС.
Съгласно чл.121, ал.2 от ЗДДС документация и отчетност се води и за доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Тези доставки следва да намерят отражение:
- в колона 23 на дневника за продажби - "ДО на доставките по чл.69, ал.2 от ЗДДС";
- в клетка 18 на справка-декларацията - "Данъчна основа по чл.69, ал.2 от ЗДДС".
Извод: Продажбите от склада в Италия имат място на изпълнение извън България, документират се по италианското законодателство, не се регистрират чрез български фискални устройства, но подлежат на счетоводно и данъчно отчитане по ЗСч и ЗДДС, като се включват в колона 23 на дневника за продажби и клетка 18 на справка-декларацията по чл.69, ал.2 от ЗДДС.
