НАП: Данъчно третиране по ЗДДФЛ на социални помощи, изплащани от съсловна организация на нейните членове

ЗКПО, чл. 204, т. 2; ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 15.

Относно: прилагане на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

Описана е следната фактическа обстановка:

Българският .... съюз (Б...С) е създаден със Закона за съсловните организация на ..... в България (ЗСО....). На основание § 5 от ПЗР на ЗСО.... е приет Устав на Б..С. С чл. 45 от Устава е регламентирано създаването на:

• фонд "Социален - за осигуряване и подпомагане на членовете";
• фонд "Материално-техническо осигуряване, за технически нужди по поддържане на офисите и дейността на Б...С";
• фонд "Квалификация и информационно обслужване".

В ЗСО.... не съществува разпоредба, регламентираща създаването на фондове и социално подпомагане на членовете на Б..С. Посочено е, че финансирането на дейността на Б...С е само от постъпления от членски внос от членовете на Съюза.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Може ли Б..С да изплаща социални помощи на социално слаби членове и семействата им и за издръжка на учащи се деца на лекари?

Въпрос 2: Ако е допустимо изплащането на такива помощи, те облагаем доход ли са по смисъла на ЗДДФЛ или на други данъчни закони?

Въпрос 3: Ако са облагаем доход, какви документи за изплащането им следва да издава Б..С?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП) е изразено следното становище:

По първия въпрос

Отговорът на въпроса относно възможността Б...С да изплаща социални помощи на социално слаби членове на Б...С и семействата им и за издръжка на учащи се деца на лекари - членове на Б...С е извън правомощията на изпълнителния директор на Националната агенция за приходите, регламентирани с чл. 10, ал. 1, т. 10 от ЗНАП.

Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 10 от ЗНАП изпълнителният директор на НАП притежава правомощие да организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. В поставения въпрос не се съдържа казус по прилагането на данъчното или осигурителното законодателство.

Извод: НАП не се произнася по това дали Б..С може да изплаща такива социални помощи, тъй като този въпрос е извън правомощията на изпълнителния директор по чл. 10, ал. 1, т. 10 от ЗНАП.

По втория и третия въпрос

За целите на данъчното третиране първо следва да се изясни дали изплащането на социални помощи на социално слаби членове на Б...С и семействата им и за издръжка на учащи се деца на лекари - членове на Б...С попада в обхвата на социалните разходи, предоставени в натура, които подлежат на облагане с данък върху разходите по реда на ЗКПО.

Съгласно чл. 204, т. 2 от ЗКПО с данък върху разходите се облагат социалните разходи, предоставени в натура на работници и служители и лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица). Социалните разходи, предоставени в натура, включват и:

• разходите за вноски (премии) за допълнително доброволно осигуряване, за доброволно здравно осигуряване и за застраховки "Живот";
• разходите за ваучери за храна.

Според § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО "социални разходи, предоставени в натура" са отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда (КТ) и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от КТ или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и наетите лица са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки.

От разпоредбите на чл. 204, т. 2 и § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО следва, че за да притежават характеристиките на "социални разходи, предоставени в натура", социалните придобивки трябва едновременно:

• да са отчетени като разходи;
• да представляват социални придобивки по чл. 294 от КТ;
• да са предоставени на работници и служители и на лица, наети по договор за управление и контрол (наети лица);
• да са предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 от КТ или от ръководството на предприятието;
• да са достъпни за всички наети лица;
• по отношение на получените социални придобивки да не са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма между работодателя или възложителя и наетите лица.

Изплащането на социални помощи на социално слаби членове на Б...С и семействата им и за издръжка на учащи се деца на лекари - членове на Б...С не попада в обхвата на определението за "социални разходи, предоставени в натура", тъй като липсва ключовият белег придобивките да са предоставени от работодател или възложител в полза на работници и служители и на лица по договор за управление и контрол (наети лица). От изложената фактическа обстановка е видно, че между Б...С и неговите членове не са налице такива правоотношения.

Следователно разпоредбите на ЗКПО, регламентиращи облагане с данък върху разходите на социалните разходи, предоставени в натура, не намират приложение в конкретния случай.

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.

На основание чл. 13, ал. 1, т. 15 от ЗДДФЛ не са облагаеми помощите и добавките от социално подпомагане, получени на основание на Закона за интеграция на хората с увреждания, Закона за закрила на детето, Закона за семейните помощи за деца или на друг нормативен акт, както и обезщетенията и помощите при безработица, получени на основание на нормативен акт.

Доколкото изплащането на посочените в запитването социални помощи не е изрично предвидено в нормативен акт, то следва да се третира като облагаем доход по смисъла на ЗДДФЛ.

За доходите от източници, които не са изрично посочени в ЗДДФЛ и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на ЗКПО, се прилагат разпоредбите на чл. 35 и чл. 36 от ЗДДФЛ.

В тези случаи платецът на дохода (БВС) е задължен да издава служебна бележка за изплатения облагаем доход на основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 45, ал. 8 от ЗДДФЛ служебната бележка се издава при поискване от лицето, придобило дохода, а когато лицето не е поискало издаването й - в срок до 15 април на следващата година. По чл. 45, ал. 9 от ЗДДФЛ формулярът се издава на лицето, придобило дохода, или на упълномощено от него лице.

Извод: Изплащаните от Б..С социални помощи на социално слаби членове, семействата им и за издръжка на учащи се деца на лекари - членове на Б..С не представляват "социални разходи, предоставени в натура" по чл. 204, т. 2 и § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО и не се облагат с данък върху разходите. Тъй като не са предвидени в нормативен акт по смисъла на чл. 13, ал. 1, т. 15 от ЗДДФЛ, те са облагаем доход по ЗДДФЛ, за който се прилагат чл. 35 и чл. 36 от ЗДДФЛ, а БВС е длъжен да издава служебна бележка по чл. 45, ал. 7 - 9 от ЗДДФЛ.