2_153/07.03.2016г.
ЗДДС,чл.21, ал.2
ЗДДС, чл.31, т.9
Дружеството има сключени договори за посредничество в корабоплаването по р. Дунав. С договорите се задължавате по нареждане на Вашите доверители да посредничите срещу възнаграждение при организиране и извършване на транспорт на стоки с кораби по р. Дунав между държави - членки на ЕС и между държави - членки и трети страни. Във връзка с договора получавате инвойс фактура от дружество, регистрирано по ДДС в Германия за извършен транспорт, а вашето дружество издава фактура за транспорта с включено комисионно възнаграждение към възложителите - дружества, регистрирано за целите на ДДС в страни от ЕС.
Към запитването сте приложили примерен договор за посредничество.
Във връзка с описаната фактическа обстановка поставяте следните въпроси:
1.Следва ли дружеството да издава протокол по чл.117 от ЗДДС за получената транспортна услуга?
2. Ако сделките са облагаеми каква данъчна ставка следва да се приложи - 20% или 0 %?
3. В издаваните от Вас фактури какво основание за неначисляване/начисляване на данъка следва да посочвате - чл.21, ал.2 от ЗДДС или чл.31, т.9 от ЗДДС?
4. В доставките по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, включват ли се услугите, оказани по река Дунав?
На основание изложената в запитването фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
По първи и втори въпрос:
Спедиционният договор като вид търговска сделка е уреден с разпоредбите на чл.361 до чл. 366 от ТЗ. Съгласно чл. 361 от Търговския закон със спедиционният договор, спедиторът се задължава срещу възнаграждение да сключи от свое име за сметка на доверителя договор за превоз на товар. Спедиторът може да извърши изцяло или отчасти превоза, като закона допуска задълженията по спедиционния договор да се възложат на друг спедитор, без да е необходимо специално овластяване за това от доверителя.
От изложената в запитването фактическа обстановка се установява, че представляваното от Вас дружество е получател на услуга по транспорт на стоки с кораби по река Дунав с доставчик - дружество, регистрирано за целите на ДДС в Германия, която дружеството префактурира, ведно с комисионно възнаграждение на възложители - лица, регистрирани за целите на ДДС в държави- членки от ЕС, с оглед на което може да се приеме, че извършваната от Вас услуга има характер на спедиторска услуга.
Като спедиторска услуга, ЗДДС определя услугата по организиране, осъществяване или обслужване на транспорт на стоки и включените в него дейности по транспортна обработка, обработка на документи, складиране и застраховане, митническо оформяне (чл. 30, ал. 3 и чл. 22, ал. 5 от ЗДДС). Освен това за целите на закона спедиторските услуги, различни от услугите по чл. 49, се приравняват на услуги по транспорт на стоки ( чл. 30, ал. 2 и чл. 22, ал. 4 от ЗДДС).
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки с получател - данъчно задължено лице е регламентиран в чл.22, ал.3 от ЗДДС. Посочената разпоредба указва, че мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Общността или извън нея, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 и 3 от ЗДДС. Съобразно нормата на чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. В случаите, при които тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Изключение от посоченото правило е налице, когато получателят използва услугите изключително само за лични нужди или за лични нужди на работниците или служителите си. В този случай мястото на изпълнение на доставката по транспорт на стоки на основание чл. 21, ал. 3 от ЗДДС се определя по реда на ал. 1 от същия член и е там, където доставчикът е установил независимата си икономическа дейност.
Предвид гореизложеното, получената от дружеството услуга по превоз на стоки е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема при условие, че доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. В този случай за Вас, като получател на услугата възниква задължение за начисляване на данък на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
При издаването на протокола е необходимо да се има предвид, че по силата на чл.23, ал.3 от ППЗДДС нулева данъчна ставка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между: трета страна/територия и трета страна/територия; трета страна/територия и друга държава членка, друга държава членка и трета страна/територия, две точки на територията на една трета страна/територия.
На основание чл.38б, ал.1 от ППЗДДС в случаите, когато за доставките, изброени в глава четвърта, данъкът е изискуем от получателя на основание чл.82 от закона, получателят следва да разполага с относимите към него документи по тази глава, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка.
Следователно разпоредбата на чл. 38б от ППЗДДС регламентира, че обстоятелствата за облагане на доставката по международен транспорт на стоки с нулева ставка, подлежат на доказване от получателя на услугата с визираните в чл. 23 от ППЗДДС документи.
За доставката на услуга по транспорт на стоки между две държави членки на ЕС, по която сте получател, с мястото на изпълнение на територията на страната разпоредбата на чл.23, ал.3 от ППЗДДС не е приложима, предвид което за доставката е приложима ставка 20 % съгласно разпоредбите на чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
По трети и четвърти въпрос:
Услугите оказвани на плавателни съдове, по договор за посредничество в корабоплаването, са услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, които предвид т.9 на чл.31 от ЗДДС са определени като доставки, свързани с международен транспорт и са облагаеми със ставка нула, когато са с място на изпълнение на територията на страната.Тази ставка не се отнася за плавателни съдове, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.
По отношение мястото на изпълнение на доставката на услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, оказвани на плавателни съдове е приложимо общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получател по същата е данъчно задължено лице, и се съдържа в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и това е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
При условие, че мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност или постоянния обект, за който се предоставя услугата не са на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и следователно за доставката не е приложима разпоредбата на чл. 31, т. 9 от ЗДДС. В тези случаи, на основание на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, данък не се начислява.
Следва да се има предвид, че разпоредбата на чл. 31, т. 9 от ЗДДС е специална разпоредба, за доставки, свързани с международен транспорт. Доставката на услуги по глава девета от Кодекса за търговското корабоплаване, които се оказват на плавателни съдове и са с място на изпълнение на територията на страната, следва да се считат за облагаеми доставки с нулева ставка, независимо от направлението на плавателния съд.
Дружеството е сключило договори за посредничество в корабоплаването по р. Дунав. По тези договори се задължава по нареждане на доверителите си да посредничи срещу възнаграждение при организиране и извършване на транспорт на стоки с кораби по р. Дунав между държави - членки на ЕС и между държави - членки и трети страни. Във връзка с договора дружеството получава инвойс фактура от дружество, регистрирано по ДДС в Германия, за извършен транспорт, а самото то издава фактура за транспорта с включено комисионно възнаграждение към възложители - дружества, регистрирани за целите на ДДС в страни от ЕС. Към запитването е приложен примерен договор за посредничество.
Във връзка с описаната фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли дружеството да издава протокол по чл.117 от ЗДДС за получената транспортна услуга?
Въпрос 2: Ако сделките са облагаеми каква данъчна ставка следва да се приложи - 20% или 0%?
Въпрос 3: В издаваните от Вас фактури какво основание за неначисляване/начисляване на данъка следва да посочвате - чл.21, ал.2 от ЗДДС или чл.31, т.9 от ЗДДС?
Въпрос 4: В доставките по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, включват ли се услугите, оказани по река Дунав?
По първи и втори въпрос
Спедиционният договор като вид търговска сделка е уреден в чл. 361 - чл. 366 от Търговския закон. Съгласно чл. 361 от ТЗ със спедиционния договор спедиторът се задължава срещу възнаграждение да сключи от свое име за сметка на доверителя договор за превоз на товар. Спедиторът може да извърши изцяло или отчасти превоза, като законът допуска задълженията по спедиционния договор да се възложат на друг спедитор, без да е необходимо специално овластяване за това от доверителя.
От изложената фактическа обстановка се установява, че дружеството е получател на услуга по транспорт на стоки с кораби по р. Дунав с доставчик - дружество, регистрирано за целите на ДДС в Германия, която услуга дружеството префактурира, заедно с комисионно възнаграждение, на възложители - лица, регистрирани за целите на ДДС в държави членки на ЕС. С оглед на това може да се приеме, че извършваната от дружеството услуга има характер на спедиторска услуга.
Като спедиторска услуга ЗДДС определя услугата по организиране, осъществяване или обслужване на транспорт на стоки и включените в него дейности по транспортна обработка, обработка на документи, складиране и застраховане, митническо оформяне (чл. 30, ал. 3 и чл. 22, ал. 5 от ЗДДС). За целите на закона спедиторските услуги, различни от услугите по чл. 49, се приравняват на услуги по транспорт на стоки (чл. 30, ал. 2 и чл. 22, ал. 4 от ЗДДС).
Основният принцип за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки с получател - данъчно задължено лице, е регламентиран в чл. 22, ал. 3 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Общността или извън нея, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл. 21, ал. 2 и 3 от ЗДДС.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Изключение от това правило е налице, когато получателят използва услугите изключително за лични нужди или за лични нужди на работниците или служителите си. В този случай, на основание чл. 21, ал. 3 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката по транспорт на стоки се определя по реда на ал. 1 на същия член и е там, където доставчикът е установил независимата си икономическа дейност.
Предвид гореизложеното, получената от дружеството услуга по превоз на стоки е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, при условие че доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната. В този случай за дружеството, като получател на услугата, възниква задължение за начисляване на данък на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
При издаването на протокола следва да се има предвид, че по силата на чл. 23, ал. 3 от ППЗДДС нулева данъчна ставка се прилага и за доставки на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено на територията на страната, и услугите са оказвани във връзка с международен транспорт между:
- трета страна/територия и трета страна/територия;
- трета страна/територия и друга държава членка;
- друга държава членка и трета страна/територия;
- две точки на територията на една трета страна/територия.
На основание чл. 38б, ал. 1 от ППЗДДС, когато за доставките, изброени в глава четвърта, данъкът е изискуем от получателя на основание чл. 82 от закона, получателят следва да разполага с относимите към него документи по тази глава, удостоверяващи обстоятелствата за облагане на доставката с нулева ставка. Разпоредбата на чл. 38б от ППЗДДС регламентира, че обстоятелствата за облагане на доставката по международен транспорт на стоки с нулева ставка подлежат на доказване от получателя на услугата с документите, визирани в чл. 23 от ППЗДДС.
За доставката на услуга по транспорт на стоки между две държави членки на ЕС, по която дружеството е получател и мястото на изпълнение е на територията на страната, разпоредбата на чл. 23, ал. 3 от ППЗДДС не е приложима. Поради това за тази доставка е приложима данъчна ставка 20 % съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Извод: За получената транспортна услуга с място на изпълнение на територията на страната, когато доставчикът е данъчно задължено лице, неустановено в страната, дружеството следва да издава протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. При международен транспорт, отговарящ на условията на чл. 23, ал. 3 от ППЗДДС, се прилага нулева ставка, а при транспорт между две държави членки на ЕС се прилага ставка 20 % по чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
По трети и четвърти въпрос
Услугите, оказвани на плавателни съдове по договор за посредничество в корабоплаването, са услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване. Съгласно чл. 31, т. 9 от ЗДДС те са определени като доставки, свързани с международен транспорт, и са облагаеми със ставка нула, когато са с място на изпълнение на територията на страната. Тази нулева ставка не се прилага за плавателни съдове, които се използват за спортни и развлекателни цели или за лични нужди.
По отношение мястото на изпълнение на доставката на услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, оказвани на плавателни съдове, е приложимо общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице. Това правило е в чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и определя мястото на изпълнение като мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Когато мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, или постоянният обект, за който се предоставя услугата, не са на територията на страната, мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната. В този случай разпоредбата на чл. 31, т. 9 от ЗДДС не е приложима. На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за тези доставки данък не се начислява.
Следва да се има предвид, че чл. 31, т. 9 от ЗДДС е специална разпоредба за доставки, свързани с международен транспорт. Доставките на услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, които се оказват на плавателни съдове и са с място на изпълнение на територията на страната, следва да се считат за облагаеми доставки с нулева ставка, независимо от направлението на плавателния съд.
Извод: В издаваните фактури за услуги по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, оказвани на плавателни съдове с място на изпълнение на територията на страната, следва да се прилага чл. 31, т. 9 от ЗДДС и да се начислява нулева ставка, освен за съдове за спортни, развлекателни или лични нужди. Когато мястото на изпълнение по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е извън територията на страната, чл. 31, т. 9 от ЗДДС не се прилага и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС данък не се начислява. Услугите по глава девета от Кодекса на търговското корабоплаване, включително оказваните по р. Дунав, при място на изпълнение на територията на страната се третират като облагаеми доставки с нулева ставка, независимо от направлението на плавателния съд.
