2_ 760/15.10.2021 г.
Наредба №Н-18 от 2006 г. чл.3, ал.17
ЗДДС чл.118, ал.3
ОТНОСНО:издаване на касови бележки по Наредба №Н-18 от 2006г. при прием на плащания чрез платформата Stripe
В Дирекция ОДОП, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество Ви развива дейност в областта на тьрговията на дребно. Оперативно дейността се извършва чрез online магазин, като потребителите на продуктите са изцяло извън границите на страната.
Във връзка с този начин на организация на дейността, а именно online тьрговия насочена към чужди граждани, дружеството Ви очаква да получава основно "виртуални" плащания. Към момента дружеството се е насочило да използва като партньор една от най-големите технологични компании за разплащане в интернет - Stripe, като сочите че Stripe е регистрирано дружество в Ирландия с лиценз за електронни пари, вписан в регистъра на Европейския Банков Орган (ЕБО).
Процесът на получаване на постъпления от клиенти, през Stripe платформа е следния:
- Клиентът заплаща сумата за желания артикул, като самите парични средства постъпват по сметка на Stripe. На този етап от процеса, продавачът, в случая дружеството Ви има информация единствено сумите, по кои поръчки са платени към Stripe;
- Седем дни след като по сметките на Stripe постъпят сумите, платформата превежда събраното по сметка на търговеца, в конкретния случай по открита в ТБ Алианц разплащателна сметка или в Revolut (Revolut Ваnk UАВ е специализирана банка, учредена в Република Литва и е лицензирана от Европейската централна банка);
З. В края на всеки месец Stripe Ирландия издава фактура на дружеството, в която пише колко на брой трансакции са обработени от Stripe, какви комисионни са удържани и колко пари (като оборот) е обработен за конкретният месец .
Във връзка с гореизложеното, молите да получите отговор на следния въпрос:
1. Попада ли дружеството в хипотезата на чл. 3 от Наредба №Н-18 от 2006г., като се има предвид факта, че Stripe от своя страна е организацията, която е приела самото плащане като транзакция, а дружеството реално приема направените от крайни клиенти плащания по банков път?
При така изложената фактическа обстановка изразявам следното становище по приложението на разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства /ФУ/ на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин /Наредба № Н-18 от 2006г./
В общия случай, на основание чл.118, ал.3 от ЗДДС, при извършване на продажба/доставка, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, е налице задължение за регистриране и отчитане на извършваните продажби на стоки чрез издаване на хартиена фискална касова бележка. В случаите на продажби на стоки или услуги чрез електронен магазин фискалният бон, регистриращ продажбата, може да се генерира в електронен вид и автоматично да се предостави на електронен адрес на получателя, без да се издава хартиен документ, по ред и по начин, определени с Наредба №Н-18 от 2006г.
В случай, че плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС) или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор, по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ) фискална касова бележка не се издава /чл.3, ал1 от Наредба №Н-18 от 2006г/.
Важно е да се отбележи, че определящ за издаване на фискален бон е начинът на плащане на стоките от страна на клиента, a не начинът на получаване от търговеца на платените по продажбата парични средства.
При електронната търговия най-често използваните начини на плащане от страна на клиентите са следните:
- Плащане с кредитна или дебитна карта;
- Плащане с банков превод /внасяне на пари по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод/;
- Плащане посредством системи за електронни плащания на доставчик на платежни услуги;
- Плащане в брой или с кредитна или дебитна карта при доставка на стоката от куриер при използване на услугата "Наложен платеж";
- Плащане с пощенски паричен превод.
Видно от изложеното в запитването, Вие сте се решили, да приемате плащания, от Вашите клиенти, посредством системи за електронни плащания на доставчик на платежни услуги.
Доставчик на платежни услуги е:
а) банка, съгласно Закона за кредитните институции;
б) платежна институция по смисъла на ЗПУПС, оперираща на територията на страната, която има сметка в банка на територията на страната или държава членка на ЕС;
в) дружество за електронни пари по смисъла на ЗПУПС, опериращо на територията на страната като платежна институция.
Обичайно, при извършване на платежни услуги, системите за електронни плащания на доставчици на платежни услуги предоставят възможност за повече от един начин на плащане. Най-често плащанията от клиента могат да се извършват чрез неговата банкова дебитна или кредитна карта, или чрез неговата платежна сметка чрез прехвърляне на парични средства от платежна сметка на клиента (не чрез кредитна или дебитна карта) към платежна сметка на продавача.
С оглед на това, когато задължено лице извършва продажби, плащанията по които се извършват чрез дебитни или кредитни карти през система за електронни плащания на доставчик на платежни услуги, е налице задължение за регистриране и отчитане на тези продажби чрез издаване на фискален бон.
В случай, че се извършват продажби на стоки или услуги, плащането, по които клиентът извършва чрез прехвърляне на парични средства от своята платежна сметка (не чрез кредитна или дебитна карта) към платежна сметка на продавача, не е налице задължение за регистриране и отчитане на тези продажби чрез издаване на фискална касова бележка.
В случай, че задълженото лице няма информация за това как клиентът е извършил плащането, е допустимо и не представлява нарушение на изискванията на
Наредба №Н-18/2006 г. двата вида плащания, направени чрез системите за електронни плащания, да се регистрират и отчитат с издаване на фискален бон, при наличие на надеждна одитна следа в счетоводството на предприятието. В този случай, с оглед недопускане на двойно отчитане на едно и също плащане по продажба, е необходимо
задълженото лице да предприеме действия за коректното отразяване на плащанията по тези продажби в счетоводните си регистри.
Следва да се има предвид, че ако клиентите плащат чрез банкови кредитни или дебитни карти, е в сила алтернативна възможност, която при определени условия допуска вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба. Считано от 26 февруари 2021 г. е в сила редакция на чл. 3, ал. 17 от наредбата, съгласно която лице, което извършва продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби вместо с фискален или системен бон чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта и при условие че:
1. софтуерът/софтуерите за управление на продажбите, отговаря/т на изискванията по чл. 52с; и
2. за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
В този случай е необходимо лицето, изпълняващо условията и желаещо да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, да се запознае подробно с разпоредбите в членове 52о - 52у от Наредба №Н-18/2006 г.
Дружество извършва търговия на дребно чрез online магазин, като потребителите са изцяло извън България. Очакваните плащания са основно "виртуални". За приемане на плащанията дружеството използва платформата Stripe, за която е посочено, че е регистрирано дружество в Ирландия с лиценз за електронни пари, вписан в регистъра на Европейския банков орган.
Процесът на получаване на постъпления от клиенти през Stripe е описан така:
- Клиентът заплаща сумата за желания артикул, като паричните средства постъпват по сметка на Stripe. На този етап дружеството - продавач има информация само за това по кои поръчки са платени суми към Stripe.
- Седем дни след постъпване на сумите по сметките на Stripe, платформата превежда събраните суми по сметка на търговеца - по разплащателна сметка в ТБ "Алианц" или в Revolut (Revolut Bank UAB е специализирана банка, учредена в Република Литва и лицензирана от Европейската централна банка).
- В края на всеки месец Stripe Ирландия издава фактура на дружеството, в която са посочени броят обработени трансакции, удържаните комисионни и общият оборот, обработен за съответния месец.
Въпрос: Попада ли дружеството в хипотезата на чл. 3 от Наредба № Н-18 от 2006 г., като се има предвид, че Stripe е организацията, която приема самото плащане като транзакция, а дружеството реално приема направените от крайни клиенти плащания по банков път?
На основание изложената фактическа обстановка е разгледано прилагането на разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин.
Съгласно чл. 118, ал. 3 от ЗДДС, при извършване на продажба/доставка, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, съществува задължение за регистриране и отчитане на извършените продажби на стоки чрез издаване на хартиена фискална касова бележка.
При продажби на стоки или услуги чрез електронен магазин фискалният бон, регистриращ продажбата, може да се генерира в електронен вид и автоматично да се предостави на електронен адрес на получателя, без издаване на хартиен документ, по ред и начин, определени с Наредба № Н-18 от 2006 г.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18 от 2006 г., когато плащането се извършва чрез:
- внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- кредитен превод,
- директен дебит,
- наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи (ЗПУПС),
- пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор по смисъла на Закона за пощенските услуги (ЗПУ),
фискална касова бележка не се издава.
Подчертава се, че определящ за издаване на фискален бон е начинът на плащане от страна на клиента, а не начинът на получаване на платените по продажбата парични средства от търговеца.
При електронната търговия най-често използваните начини на плащане от клиентите са:
- плащане с кредитна или дебитна карта;
- плащане с банков превод (внасяне на пари по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод);
- плащане посредством системи за електронни плащания на доставчик на платежни услуги;
- плащане в брой или с кредитна или дебитна карта при доставка на стоката от куриер при използване на услугата "Наложен платеж";
- плащане с пощенски паричен превод.
От запитването е видно, че дружеството приема плащания от клиенти посредством системи за електронни плащания на доставчик на платежни услуги.
Доставчик на платежни услуги е:
- банка по Закона за кредитните институции;
- платежна институция по смисъла на ЗПУПС, оперираща на територията на страната, която има сметка в банка на територията на страната или държава членка на ЕС;
- дружество за електронни пари по смисъла на ЗПУПС, опериращо на територията на страната като платежна институция.
Обичайно системите за електронни плащания на доставчици на платежни услуги предоставят възможност за повече от един начин на плащане. Най-често плащанията от клиента се извършват:
- чрез неговата банкова дебитна или кредитна карта, или
- чрез неговата платежна сметка, чрез прехвърляне на парични средства от платежна сметка на клиента (не чрез кредитна или дебитна карта) към платежна сметка на продавача.
Когато задължено лице извършва продажби, по които плащанията се извършват чрез дебитни или кредитни карти през система за електронни плащания на доставчик на платежни услуги, е налице задължение за регистриране и отчитане на тези продажби чрез издаване на фискален бон.
Когато се извършват продажби на стоки или услуги, по които клиентът плаща чрез прехвърляне на парични средства от своята платежна сметка (не чрез кредитна или дебитна карта) към платежна сметка на продавача, не възниква задължение за регистриране и отчитане на тези продажби чрез издаване на фискална касова бележка.
Ако задълженото лице няма информация как клиентът е извършил плащането, допустимо е и не представлява нарушение на Наредба № Н-18 от 2006 г. и двата вида плащания, направени чрез системите за електронни плащания, да се регистрират и отчитат с издаване на фискален бон, при наличие на надеждна одитна следа в счетоводството на предприятието. В този случай, за да не се допусне двойно отчитане на едно и също плащане по продажба, е необходимо задълженото лице да предприеме действия за коректно отразяване на плащанията по тези продажби в счетоводните регистри.
Посочва се, че когато клиентите плащат чрез банкови кредитни или дебитни карти, е налице алтернативна възможност, при определени условия, вместо фискален/системен бон да се издаде друг документ за продажба.
Считано от 26 февруари 2021 г. е в сила редакция на чл. 3, ал. 17 от Наредба № Н-18 от 2006 г., съгласно която лице, извършващо продажби на стоки и/или услуги чрез електронен магазин, може да регистрира и отчита тези продажби, вместо с фискален или системен бон, чрез документ за регистриране на продажбата, който не е издаден от ФУ или ИАСУТД, когато:
- е извършено неприсъствено плащане с кредитна или дебитна карта, и
- са изпълнени едновременно следните условия:
- софтуерът/софтуерите за управление на продажбите отговаря/т на изискванията по чл. 52с;
- за продажбите, извършвани чрез електронния магазин, лицето приема неприсъствени плащания, извършвани с кредитна и дебитна карта.
В този случай лицето, което изпълнява условията и желае да приложи посочената алтернативна възможност за отчитане на продажбите чрез електронен магазин, следва да се запознае подробно с разпоредбите на чл. 52о - чл. 52у от Наредба № Н-18 от 2006 г.
Извод: Дружеството попада в обхвата на чл. 3 от Наредба № Н-18 от 2006 г. и задължението за издаване на фискален бон зависи от конкретния начин на плащане от клиента през Stripe - при плащане с кредитна/дебитна карта се дължи фискален бон (освен при прилагане на чл. 3, ал. 17), а при плащане чрез превод от платежна сметка (без карта) не се дължи фискален бон.
