2_539/29.07.2019г.
ЗДДС: чл.21, ал.1
ЗДДС: чл.21, ал.2
ЗДДС: чл.39, т.1 и т.5
ОТНОСНО: приложението на ЗДДС, при предоставяне на услуга дизайн "CAD-САМ"за зъбни протези.
В дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване заведено в
регистъра на дирекцията с вх.№........., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е в процедура на регистрация по чл.100, ал.1 от ЗДДС и ще извършва услуги - дизайн "CAD-САМ" за зъбни протези в 3D формат. Пояснявате, че клиентите Ви ще изпращат снимка, по която с помощта на софтуера ще добавяте дизайна и ще им връщате обогатената снимка.
Посочвате, че клиентите Ви ще бъдат фирми от ЕС, от Европейското икономическо пространство и извън Общността.
Поставяте въпроса, относно данъчното третиране на доставката, с оглед разпоредбата на чл.21 от ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), изразявам следното становище:
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В конкретният случай предмет доставката е услуга, поради което е необходимо да се определи мястото на изпълнение на тази доставка.
Общото правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в чл.21 от ЗДДС и е в зависимост от предмета на доставката и статута на получателя на услугата - дали е данъчно незадължено лице или данъчно задължено лице.
В действащия ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документи, необходими за доказване статута на получателя - данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение /ЕС/ № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност /Обн. L OB. Бр.77 от 23 март 2011г./, който е задължителен и се прилага във всички държави членки на Общността.
Съгласно чл.18, пар.1 от Регламента, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността има статут на данъчнозадължено лице, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл.31 от Регламент /ЕО/ № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.
За получател, установен извън Общността доставчикът на услуги може да счита, че е данъчно задължено лице, когато получи удостоверение, издадено от компетентен данъчен орган, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, или има идентификационен номер по ДДС.
В запитването посочвате, че Ваши клиенти ще бъдат фирми от ЕС, от Европейското икономическо пространство и извън Общността, поради което дружеството, като доставчик на услуги, при определяне дали получателите са ДЗЛ или не, следва да се съобрази с правилата, регламентирани в посочения регламент.
Когато получател на предоставяните от Вас услуги е данъчно задължено лице, независимо дали е от държава членка или не, мястото на изпълнение на услугите, съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
С оглед горното, мястото на изпълнение на предоставяните от Вас услуги ще е извън територията на страната, където са установени получателите - данъчнозадължени лица.
За доставки с място на изпълнение извън територията на страната ДДС не се начислява, на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
По отношение на документирането на доставките, когато получателят е ДЗЛ, в издаваните от Вас фактури, като основание за неначисляване на данъка следва да посочите разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, във връзка с чл.21, ал.2 от с.з.
Когато получателят е установен на територията на друга държава членка издадените фактури следва да намерят отражение в дневника за продажби, като общата информация се впише в колони от 1 до 8 и данъчната основа на доставката се посочи в колона 22 "ДО на доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка". В този случай възниква задължение за подаване на VIES- декларация по реда на чл.125, ал.2 от ЗДДС.
Когато получателят е установен на територията на трета страна издадените фактури следва да намерят отражение в дневника за продажби, като общата информация се впише в колони от 1 до 8 и данъчната основа на доставката се посочи в колона 23 "ДО на доставките по чл.69, ал.2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка".
Когато получател на услугата е данъчно незадължено лице, съгласно Регламент №282/2011, в този случай, съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС доставката е с място на изпълнение там, където доставчикът е установил своята дейност - България. По отношение режима на облагане, когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната, следва да прецените, дали същите са облагаеми със ставката по чл.66, ал.1, т.1 от закона - 20 % или са освободени по смисъла на чл.39 от ЗДДС.
В запитването липсва достатъчно информация, необходима за изразяване на становище, относно наличието на условията, необходими за приложението на чл.39 от ЗДДС, поради което Ви изпращаме за сведение становище изх.№24-38-4/03.02.2015г. на зам. изпълнителния директор на НАП, което е във връзка с приложението на ЗДДС при извършване на дейност от самостоятелна медико-техническа лаборатория. Ако след запознаване със него за Вас възникнат допълнителни въпроси, може да ги зададете отново писмено.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: дружеството е в процедура по регистрация по чл.100, ал.1 от ЗДДС и ще извършва услуги - дизайн "CAD-CAM" за зъбни протези в 3D формат. Клиентите ще изпращат снимка, по която с помощта на софтуер ще се добавя дизайн, след което ще им се връща обогатената снимка. Клиентите ще бъдат фирми от Европейския съюз, от Европейското икономическо пространство и извън Общността.
Въпрос: относно данъчното третиране на доставката, с оглед разпоредбата на чл.21 от ЗДДС?
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
В конкретния случай предмет на доставката е услуга, поради което следва да се определи мястото на изпълнение на тази доставка. Общото правило за определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в чл.21 от ЗДДС и зависи от предмета на доставката и статута на получателя - дали е данъчно незадължено лице или данъчно задължено лице.
В действащите ЗДДС и ППЗДДС не са регламентирани документи, необходими за доказване статута на получателя като данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Обн. L 77 от 23 март 2011 г.), който е задължителен и се прилага във всички държави членки на Общността.
Съгласно чл.18, пар.1 от Регламент № 282/2011, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл.31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.
За получател, установен извън Общността, доставчикът на услуги може да счита, че е данъчно задължено лице, когато получи удостоверение, издадено от компетентен данъчен орган, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, или има идентификационен номер по ДДС.
В запитването е посочено, че клиенти ще бъдат фирми от ЕС, от Европейското икономическо пространство и извън Общността, поради което дружеството, като доставчик на услуги, при определяне дали получателите са данъчно задължени лица или не, следва да се съобрази с правилата, регламентирани в посочения регламент.
Когато получател на предоставяните услуги е данъчно задължено лице, независимо дали е от държава членка или не, мястото на изпълнение на услугите, съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
С оглед на това мястото на изпълнение на предоставяните услуги ще е извън територията на страната, където са установени получателите - данъчно задължени лица. За доставки с място на изпълнение извън територията на страната ДДС не се начислява на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС.
По отношение на документирането на доставките, когато получателят е данъчно задължено лице, в издаваните фактури като основание за неначисляване на данъка следва да се посочи разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС, във връзка с чл.21, ал.2 от същия закон.
Когато получателят е установен на територията на друга държава членка, издадените фактури следва да намерят отражение в дневника за продажби, като общата информация се вписва в колони от 1 до 8, а данъчната основа на доставката се посочва в колона 22 "ДО на доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка". В този случай възниква задължение за подаване на VIES-декларация по реда на чл.125, ал.2 от ЗДДС.
Когато получателят е установен на територията на трета страна, издадените фактури следва да намерят отражение в дневника за продажби, като общата информация се вписва в колони от 1 до 8, а данъчната основа на доставката се посочва в колона 23 "ДО на доставките по чл.69, ал.2 от ЗДДС, вкл. ДО на доставките при условията на дистанционни продажби с място на изпълнение на територията на друга държава членка".
Извод: Когато получателите на услугата дизайн "CAD-CAM" за зъбни протези са данъчно задължени лица, мястото на изпълнение е извън България, ДДС не се начислява по чл.86, ал.3 от ЗДДС, фактурите се отразяват в дневника за продажби в съответните колони според това дали получателят е от ЕС или от трета страна, и при получатели от ЕС възниква задължение за VIES-декларация.
Когато получател на услугата е данъчно незадължено лице по смисъла на Регламент № 282/2011, съгласно чл.21, ал.1 от ЗДДС доставката е с място на изпълнение там, където доставчикът е установил своята дейност - България.
По отношение на режима на облагане, когато доставките са с място на изпълнение на територията на страната, следва да се прецени дали същите са облагаеми със ставката по чл.66, ал.1, т.1 от закона - 20 %, или са освободени по смисъла на чл.39 от ЗДДС.
В запитването липсва достатъчно информация, необходима за изразяване на становище относно наличието на условията, необходими за приложението на чл.39 от ЗДДС. Поради това се изпраща за сведение становище изх. № 24-38-4/03.02.2015 г. на зам. изпълнителния директор на НАП, изготвено във връзка с приложението на ЗДДС при извършване на дейност от самостоятелна медико-техническа лаборатория. Посочва се, че ако след запознаване с него възникнат допълнителни въпроси, те могат да бъдат поставени отново писмено.
Извод: Когато получателите са данъчно незадължени лица, мястото на изпълнение е в България по чл.21, ал.1 от ЗДДС, като следва допълнително да се прецени дали услугите са облагаеми с 20 % ДДС по чл.66, ал.1, т.1 или са освободени по чл.39 от ЗДДС, но поради липса на достатъчна информация НАП не заема конкретно становище относно приложението на чл.39 и насочва към отделно становище, свързано с дейност на самостоятелна медико-техническа лаборатория.
