ОТНОСНО: Приложение на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпиВаше запитване с вх. № 20-33-25/07.03.2023 г., относно прилагането на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП .....
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Предстои да бъдете нает от американска компания Upwork, регистрирана в САЩ, която няма български офис. Дейността е свързана с разработването на софтуер за компанията. Нает сте през тяхната платформа. Нямате сключен трудов или граждански договор. Ще Ви плащат комисионна всеки месец за извършената работа (попълнил сте форма W-8BEN в профила на платформата им).
Зададен е следният въпрос:
Налага ли се доставчикът на услугата да плаща ДДС (в качеството си на самоосигуряващо се лице или ЕООД) при достигане на облагаем оборот, когато услугата се извършва онлайн на територията на България, и е предназначена за компания, регистрирана и работеща в САЩ, и извършената услуга се ползва там?
Поради неизяснената фактическа обстановка и липсата на приложен към запитването договор, съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Дейността Ви като физическо лице, нерегистрирано по ЗДДС, ще бъде свързана с услуги, предоставяни на фирма, която е позиционирана в САЩ.
На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. По силата на ал. 2, т. 1 от цитираната разпоредба, облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Правилото за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
При определянето на лицата като данъчно задължени или данъчно незадължениследва да се имат предвид разпоредбите на Регламент за изпълнение № 282/2011 за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент № 282/2011).
В чл. 18, параграф 3 от регламента е посочено, че освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;
б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
При условие че са налице доказателства, че получателят на доставката е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставката на услугата се определя по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и тази доставка на услуга - разработка на софтуер, е с място на изпълнение там, където е установен получателят, т.е. на територията на САЩ.
При доставки на услуги за данъчно задължено лице от трета държава по разработване на софтуер, Вие, като доставчик няма да формирате оборот за задължителна регистрация, тъй като доставките не са с място на изпълнение на територията на страната.
Ако не са налице доказателства, че фирмата от САЩ е данъчно задължено лице, е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС, при осъществяване на доставки на услуги, извършвани по електронен път.
Съгласно посочената разпоредба мястото на изпълнение при доставка на далегосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път, по които получателят е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
При определяне вида на услугата и дали същата представлява услуга, извършвана по електронен път, следва да се съобразите с определението, визирано в параграф 1, т. 14 от от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС, съгласно което "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на данъка върху добавената стойност и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на място на доставки на услуги.
Когато доставчикът на услуга и негов клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е извършвана по електронен път.
Доколкото не извършвате доставка на софтуер, а извършвате услуги по разработка на софтуер, то извършваната от Вас услуга не попада в обхвата на услуги, извършвани по електронен път и следва да се съобрази разпоредбата на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
При условие че получател на доставката е данъчно незадължено лице от трета страна, мястото на изпълнение на доставката ще се определи по реда на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
1. получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън ЕС;
2. доставяните услуги попадат сред изброените в б. "а"- "н";
В чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "в" от ЗДДС са посочени доставките на услуги, извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер.
При тавака доставка, мястото на изпълнение е извън територията на страната.
Предвид гореизложеното, тъй като услугата, която ще извършвате е с място на изпълнение извън територията на страната, същата не участва при формиране на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че предстои да бъдете нает от американска компания Upwork, регистрирана в САЩ, която няма български офис. Дейността е свързана с разработване на софтуер за компанията. Нает сте през тяхната платформа, без сключен трудов или граждански договор. Ще Ви се изплаща комисионна всеки месец за извършената работа, като в профила си в платформата сте попълнил форма W-8BEN.
Въпрос: Налага ли се доставчикът на услугата да плаща ДДС (в качеството си на самоосигуряващо се лице или ЕООД) при достигане на облагаем оборот, когато услугата се извършва онлайн на територията на България, и е предназначена за компания, регистрирана и работеща в САЩ, и извършената услуга се ползва там?
Поради неизяснената фактическа обстановка и липсата на приложен договор, становището се основава на действащото данъчно законодателство.
Дейността Ви като физическо лице, нерегистрирано по ЗДДС, ще бъде свързана с услуги, предоставяни на фирма, позиционирана в САЩ.
На основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 100 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, заявлението се подава в 7-дневен срок от датата на достигане на оборота.
Съгласно чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
Правилото за определяне мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е, че мястото е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на получателя, мястото на изпълнение е мястото на този постоянен обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
При определяне дали лицата са данъчно задължени или данъчно незадължени следва да се имат предвид разпоредбите на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС.
Съгласно чл. 18, параграф 3 от Регламент № 282/2011, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчно задължено лице:
- а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, потвърждаващо, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на ДДС на данъчно задължени лица, които не са установени на територията на Общността;
- б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационен номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчно задължени лица, или с всяко друго доказателство, че получателят е данъчно задължено лице, и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
При наличие на доказателства, че получателят на доставката е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение на доставката на услугата се определя по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, като услугата по разработка на софтуер е с място на изпълнение там, където е установен получателят, т.е. на територията на САЩ.
При доставки на услуги по разработване на софтуер за данъчно задължено лице от трета държава Вие, като доставчик, няма да формирате оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС, тъй като тези доставки не са с място на изпълнение на територията на страната.
Извод: Когато американската фирма е данъчно задължено лице и са налице доказателства за този статут, услугите по разработка на софтуер са с място на изпълнение в САЩ и не формират облагаем оборот за задължителна регистрация по ЗДДС в България.
Ако не са налице доказателства, че фирмата от САЩ е данъчно задължено лице, е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 6 от ЗДДС при доставки на услуги, извършвани по електронен път. Съгласно тази разпоредба мястото на изпълнение при доставка на далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване и услуги, извършвани по електронен път, по които получателят е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
При определяне вида на услугата и дали тя представлява услуга, извършвана по електронен път, следва да се съобразите с определението в § 1, т. 14 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, според което "услуги, извършени по електронен път" са услугите, предвидени в Приложение II на Директива 2006/112/ЕО на Съвета от 28 ноември 2006 г. относно общата система на ДДС и чл. 7 на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС (ОВ, L 77/1 от 23 март 2011 г.), както и в Регламент за изпълнение (ЕС) № 1042/2013 на Съвета от 7 октомври 2013 г. за изменение на Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 по отношение на мястото на доставки на услуги.
Посочено е, че когато доставчикът на услуга и неговият клиент кореспондират по електронна поща, това само по себе си не означава, че извършваната услуга е услуга, извършвана по електронен път.
Тъй като не извършвате доставка на софтуер, а услуги по разработка на софтуер, тази услуга не попада в обхвата на услугите, извършвани по електронен път, и следва да се приложи чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
Когато получател на доставката е данъчно незадължено лице от трета страна, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
- 1. получателят е данъчно незадължено лице, установено или с постоянен адрес или обичайно пребиваване извън ЕС;
- 2. доставяните услуги попадат сред изброените в букви "а" - "н" на чл. 21, ал. 5, т. 2 от ЗДДС.
В чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "в" от ЗДДС са посочени доставките на услуги, извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер. При такава доставка мястото на изпълнение е извън територията на страната.
Предвид гореизложеното, тъй като услугата, която ще извършвате, представлява услуга по разработка на софтуер за получател от трета страна, при условията на чл. 21, ал. 2 или чл. 21, ал. 5 от ЗДДС, мястото на изпълнение е извън територията на страната и тези доставки не формират облагаем оборот за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
Извод: Когато американската фирма е данъчно незадължено лице, услугите по разработка на софтуер попадат в обхвата на чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "в" от ЗДДС, мястото на изпълнение е извън България и доставките не се включват в облагаемия оборот за задължителна регистрация по ЗДДС.
