ОТНОСНО: Регистрация по чл. 97а от Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП ...... постъпи писмено запитване с вх. № 20-33-30 от 12.05.2021 г. относно регистрация по чл. 97а от Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ....., офис .......
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Физическо лице - едноличен търговец, който не е регистриран по ЗДДС, извършва услуги в областта на информационните технологии /уеб - дизайн/. Изработва проекти за анимационни герои за филмовата индустрия, за електронни игри и т.н. Направена е безплатна регистрация в специализиран канадски сайт за художници. Сайта е на канадска фирма. В този сайт, художниците качват порт-фолиата си, от които се вижда кой какво изработва и създадените от всеки образи и герои. При безплатна регистрация няма възможност да се ползват други опции на сайта. Не се плаща такса за реклама и не могат да се продават услуги от техния сайт, т.е. не се ползва онлайн магазин и не е налице опция за приемане на поръчки за извършване на услуги, но има обявен e-mail за контакт. При интерес, свързването става по e-mail. Разработките, които ще се правят, ще се записват на файлове или на външни носители и ще се изпращат на потенциални клиенти. В момента ЕТ е сключило договор с канадска фирма за изработване на анимационни герои. Очаква се да бъдат сключени договори с фирми от страни извън Европейския съюз /Канада и САЩ/. ЕТ издава инвойс фактури към клиентите без да начислява ДДС, на основание чл. 113, ал. 9 от ЗДДС. Заплащането се извършва по банков път.
Поставен е следният въпрос: Възниква ли задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а?
В отговор на поставеният от Вас въпрос, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС, на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
При определянето на лицата като данъчно задължени или данъчно незадължени следва да се имат предвид разпоредбите на Регламент за изпълнение № 282/2011 за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност /Регламент № 282/2011/.
В чл. 18, ал. 3 от Регламента е посочено, че освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
а) ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;
б) когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
При условие, че са налице доказателства за получателите на услуги, че са данъчно задължени лица, в този случай, мястото на изпълнение на доставката на услугата се определя по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и в този смисъл, тази доставка на услуга е с място на изпълнение там, където е установен получателят, т.е. извън Европейския съюз и за Вас не възниква задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 2 от закона.
При условие, че получател по доставката е данъчно незадължено лице и извършената от Вас услуга не попада в обхвата на услуги извършвана по електронен път, предвид § 1, т. 14 от ДР на ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще се определи по реда на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС, т.е. ще е извън Европейския съюз. В този случай, за Вас не възниква задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 2 от закона.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е описана следната фактическа обстановка:
Физическо лице - едноличен търговец, нерегистриран по ЗДДС, извършва услуги в областта на информационните технологии (уеб-дизайн). Изработват се проекти за анимационни герои за филмовата индустрия, електронни игри и др.
Направена е безплатна регистрация в специализиран канадски сайт за художници, собственост на канадска фирма. В този сайт художниците качват портфолиата си, от които се вижда кой какво изработва и какви образи и герои е създал. При безплатна регистрация не могат да се ползват други опции на сайта. Не се плаща такса за реклама и не могат да се продават услуги от техния сайт, не се ползва онлайн магазин и няма опция за приемане на поръчки за извършване на услуги, но е обявен e-mail за контакт. При интерес, свързването с художника става по e-mail.
Разработките, които ще се правят, ще се записват на файлове или на външни носители и ще се изпращат на потенциални клиенти. В момента едноличният търговец е сключил договор с канадска фирма за изработване на анимационни герои. Очаква се да бъдат сключени договори с фирми от страни извън Европейския съюз (Канада и САЩ).
Едноличният търговец издава инвойс фактури към клиентите без да начислява ДДС, на основание чл. 113, ал. 9 от ЗДДС. Заплащането се извършва по банков път.
Въпрос: Възниква ли задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а?
За отговор на въпроса се прилага следната правна уредба и анализ:
Съгласно чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
При определяне статута на получателите като данъчно задължени или данъчно незадължени лица следва да се имат предвид разпоредбите на Регламент за изпълнение № 282/2011 за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност (Регламент № 282/2011).
Съгласно чл. 18, ал. 3 от Регламент № 282/2011, освен ако не разполага с информация за противното, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен извън Общността, има статут на данъчнозадължено лице:
- по буква "а" - ако получи от получателя удостоверение, издадено от компетентния данъчен орган на получателя, в потвърждение на факта, че получателят извършва стопанска дейност, с цел да му се предостави възможност да получи възстановяване на ДДС по силата на Директива 86/560/ЕИО на Съвета от 17 ноември 1986 г. относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки в областта на данъците върху оборота - правила за възстановяване на данъка върху добавената стойност на данъчнозадължени лица, които не са установени на територията на Общността;
- по буква "б" - когато получателят не разполага с това удостоверение, ако доставчикът разполага с идентификационния номер по ДДС или подобен номер, изпълняващ същата функция, предоставен на получателя от страната по установяване и използван за идентифициране на данъчнозадължени лица, или с всяко друго доказателство за това, че получателят е данъчнозадължено лице, и ако доставчикът извърши проверка в разумна степен на точността на информацията, предоставена му от получателя, с помощта на обичайните търговски мерки за сигурност, като мерките, свързани с проверките на самоличността и на плащанията.
При условие, че са налице доказателства, че получателите на услугите са данъчно задължени лица, мястото на изпълнение на доставката на услугата се определя по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. В този случай доставката на услугата е с място на изпълнение там, където е установен получателят, т.е. извън Европейския съюз, и за едноличния търговец не възниква задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 2 от закона.
Извод: Когато получателите на услугите са данъчно задължени лица, установени извън Европейския съюз, мястото на изпълнение е извън ЕС по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и не възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС.
При условие, че получател по доставката е данъчно незадължено лице и извършената услуга не попада в обхвата на услуги, извършвани по електронен път по смисъла на § 1, т. 14 от ДР на ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката се определя по реда на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС, т.е. ще е извън Европейския съюз. В този случай също не възниква задължение за регистрация по ЗДДС на основание чл. 97а, ал. 2 от закона.
Извод: Когато получателите са данъчно незадължени лица извън ЕС и услугата не е услуга, извършвана по електронен път по § 1, т. 14 от ДР на ЗДДС, мястото на изпълнение е извън ЕС по чл. 21, ал. 5 от ЗДДС и не възниква задължение за регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС.
Становището е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Заключенията в становището са валидни само при описаната фактическа обстановка и не могат да бъдат противопоставяни на органите по приходите при установяване на различни факти по реда на ДОПК.
