КСО - чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4, чл. 6, ал. 2,т. 1 и 2, чл. 6, ал. 9 и 10 и § 1, ал. 1, т. 5 от ДР
ОТНОСНО: Определяне на минималния осигурителен доход по чл. 6, ал. 2, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване
В отговор на Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .........., Ви уведомявам за следното:
От изложеното в запитването и базата данни в информационната система на НАП е видно, че с ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. сте декларирали следните облагаеми доходи:
- В Приложение № 1 "Доходи от трудови правоотношения" - облагаем доход в размер на 6000 лв. (4242 лв. след приспадане на задължителните осигурителни вноски), изплатен от "......" ООД за положен личен труд в дружеството;
- В Приложение № 3 "Доходи от друга стопанска дейност", Таблица 2, с кодове 04 и 05 - облагаем доход в размер на 5400 лв. (9000 лв. преди приспадане на разходите за дейността) от продажба на произведени преработени и непреработени продукти от селско стопанство от нерегистриран земеделски стопанин.
С ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. Вашият съдружник в "......." ООД е декларирал същите доходи.
Интересувате се върху какъв минимален осигурителен доход е следвало да внасяте авансово осигурителни вноски като самоосигуряващи се лица през календарната 2015 г.
При така представената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване, изразявам следното становище:
Самоосигуряващите се лица са изброени в чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от Кодекса за социално осигуряване (КСО). Това са следните лица:
- лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност;
- лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества;
- регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО).
Окончателният размер на осигурителния доход на тези лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица, като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход (чл. 6, ал. 9 от КСО, предишна ал. 8, изм. - ДВ, бр. 61 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г., посл. изм. - ДВ, бр. 98 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.).
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност (чл. 6, ал. 10 от КСО, предишна ал. 9 - ДВ, бр. 61 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.).
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО, в редакцията до 31.12.2017 г., със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) се определят:
- максималният месечен размер на осигурителния доход през календарната година;
- (посл. изм. - ДВ, бр. 99 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.) минималният месечен размер на осигурителния доход през календарната година за самоосигуряващите се лица, определен съобразно облагаемия им доход за дейността като самоосигуряващо се лице.
С чл. 8, ал. 1, т. 2 от ЗБДОО за 2015 г. са определени следните диференцирани минимални месечни размери на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица съобразно облагаемия им доход за 2013 г. от упражняване на съответната трудова дейност като самоосигуряващи се лица:
а) до 5400 лв. - 420 лв.;
б) от 5400,01 до 6500 лв. - 450 лв.;
в) от 6500,01 лв. до 7500 лв. - 500 лв.;
г) над 7500 лв. - 550 лв.
За регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители е определен минимален месечен размер на осигурителния доход - 300 лв., независещ от облагаемия им доход като самоосигуряващи се лица (чл. 8, ал. 1, т. 3 от ЗБДОО за 2015 г.). Минималният месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, които не са упражнявали дейност през 2013 г., както и за започналите дейност през 2014 и 2015 г., е 420 лв. (чл. 8, ал. 2 от ЗБДОО за 2015 г.).
От горецитираните разпоредби следва, че при определяне на минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица за съответната календарна година се вземат предвид доходите, които подлежат на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ и са придобити в резултат на упражняваната трудова дейност от лицата като самоосигуряващи се.
Съгласно § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО (посл. изм. изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.) "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
Поради това, физическо лице, което не е регистрирано по установения ред, определен с Наредба № 3/1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани (загл. изм. - ДВ, бр. 31 от 2105 г., в сила от 28.04.2015 г.), няма качеството на"регистриран земеделски стопанин" по смисъла на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО. За това лице не възниква основание за осигуряване съгласно чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО.
Следователно доходите Ви от продажба на произведени преработени продукти от селско стопанство, декларирани с код 05 в Таблица 2 от Приложение № 3 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г., не вземат участие при определяне на минималния месечен размер на осигурителния Ви доход за 2015 г. По отношение на облагаемите доходи от продажба на произведена непреработена растителна и животинска продукция, поради това че тези доходи са изключени от годишния осигурителен доход на самоосигуряващите се лица, същите не вземат участие в преценката на минималния осигурителен доход, както за нерегистрираните, така и за регистрираните земеделски стопани.
Въпрос: Върху какъв минимален осигурителен доход е следвало да внасяте авансово осигурителни вноски като самоосигуряващи се лица през календарната 2015 г., при положение че с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. сте декларирали: 1) доход от личен труд в "......" ООД, отразен в Приложение № 1 "Доходи от трудови правоотношения", и 2) доходи от продажба на произведени преработени и непреработени продукти от селско стопанство от нерегистриран земеделски стопанин, отразени в Приложение № 3, Таблица 2, с кодове 04 и 05?
От данните в запитването и информационната система на НАП е установено, че с годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г. сте декларирали:
- В Приложение № 1 "Доходи от трудови правоотношения" - облагаем доход 6000 лв. (4242 лв. след приспадане на задължителните осигурителни вноски), изплатен от "......" ООД за положен личен труд в дружеството.
- В Приложение № 3 "Доходи от друга стопанска дейност", Таблица 2, с кодове 04 и 05 - облагаем доход 5400 лв. (9000 лв. преди приспадане на разходите за дейността) от продажба на произведени преработени и непреработени продукти от селско стопанство от нерегистриран земеделски стопанин.
Със същата декларация Вашият съдружник в "......" ООД е декларирал идентични по вид и размер доходи.
При тази фактическа обстановка и на основание разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване се излага следното становище.
1. Кръг на самоосигуряващите се лица и общи правила за осигурителния доход
Самоосигуряващите се лица са посочени в чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО. Това са:
- лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност;
- лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица - членове на неперсонифицирани дружества;
- регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители.
Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО са изцяло за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година, съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО.
Окончателният размер на осигурителния доход на тези лица се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход, съгласно чл. 6, ал. 9 от КСО (предишна ал. 8, изм. - ДВ, бр. 61 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г., посл. изм. - ДВ, бр. 98 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.).
За регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, е предвидено, че не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност, съгласно чл. 6, ал. 10 от КСО (предишна ал. 9 - ДВ, бр. 61 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.).
Извод: Самоосигуряващите се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО дължат авансови вноски върху избран от тях месечен доход между минималния и максималния, а окончателният им осигурителен доход се определя на база декларираните по ЗДДФЛ доходи от дейността като самоосигуряващи се, с изключение на специално изключените по закон доходи.
2. Определяне на минималния месечен осигурителен доход за 2015 г.
Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО, в редакцията до 31.12.2017 г., със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване се определят:
- максималният месечен размер на осигурителния доход през календарната година;
- минималният месечен размер на осигурителния доход през календарната година за самоосигуряващите се лица, определен съобразно облагаемия им доход за дейността като самоосигуряващо се лице (посл. изм. - ДВ, бр. 99 от 2017 г., в сила от 01.01.2018 г.).
С чл. 8, ал. 1, т. 2 от ЗБДОО за 2015 г. са определени диференцирани минимални месечни размери на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, съобразно облагаемия им доход за 2013 г. от упражняване на съответната трудова дейност като самоосигуряващи се лица, както следва:
- до 5400 лв. - 420 лв.;
- от 5400,01 до 6500 лв. - 450 лв.;
- от 6500,01 лв. до 7500 лв. - 500 лв.;
- над 7500 лв. - 550 лв.
За регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители е определен минимален месечен размер на осигурителния доход 300 лв., който не зависи от облагаемия им доход като самоосигуряващи се лица, съгласно чл. 8, ал. 1, т. 3 от ЗБДОО за 2015 г.
Минималният месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, които не са упражнявали дейност през 2013 г., както и за започналите дейност през 2014 и 2015 г., е 420 лв., съгласно чл. 8, ал. 2 от ЗБДОО за 2015 г.
От тези разпоредби следва, че при определяне на минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица за съответната календарна година се вземат предвид доходите, които:
- подлежат на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ, и
- са придобити в резултат на упражняваната трудова дейност от лицата като самоосигуряващи се.
Извод: Минималният месечен осигурителен доход за 2015 г. за самоосигуряващите се лица се определя според облагаемия доход за 2013 г. от дейността им като самоосигуряващи се, като се прилагат диференцираните прагове по чл. 8, ал. 1, т. 2 от ЗБДОО за 2015 г., а за регистрираните земеделски стопани - фиксиран праг от 300 лв.
3. Понятието "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" и последиците за осигуряването
Съгласно § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО (посл. изм. - ДВ, бр. 12 от 2015 г.) "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които:
- произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и
- са регистрирани по установения ред.
Установеният ред за регистрация е определен с Наредба № 3/1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани (заглавие изменено - ДВ, бр. 31 от 2015 г., в сила от 28.04.2015 г.).
Физическо лице, което не е регистрирано по този ред, няма качеството "регистриран земеделски стопанин" по смисъла на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО. За такова лице не възниква основание за осигуряване по чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО.
Извод: Лице, което не е вписано в регистъра по Наредба № 3/1999 г., не се счита за "регистриран земеделски стопанин" по § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО и за него не възниква осигурително основание по чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО.
4. Участие на доходите от селскостопанска дейност при определяне на минималния осигурителен доход за 2015 г.
С оглед на горното, доходите Ви от продажба на произведени преработени продукти от селско стопанство, декларирани с код 05 в Таблица 2 от Приложение № 3 към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2013 г., не се вземат предвид при определяне на минималния месечен размер на осигурителния Ви доход за 2015 г., тъй като не сте регистриран земеделски стопанин по смисъла на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО и за Вас не възниква осигурително основание по чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО.
По отношение на облагаемите доходи от продажба на произведена непреработена растителна и животинска продукция се посочва, че тези доходи са изключени от годишния осигурителен доход на самоосигуряващите се лица. Поради това те не участват при преценката на минималния осигурителен доход както за нерегистрираните, така и за регистрираните земеделски стопани.
Извод: При определяне на минималния месечен осигурителен доход за 2015 г. не се включват: 1) доходите от продажба на преработени селскостопански продукти, реализирани от лице, което не е регистриран земеделски стопанин, и 2) доходите от продажба на непреработена растителна и животинска продукция, тъй като те са изключени от годишния осигурителен доход на самоосигуряващите се лица.
