2_77/14.02.2024г.
ЗДДС; чл.17, ал.4
ЗДДС; чл.156, ал.1
Относно:регистрация по чл.156 от ЗДДС при доставка на стока с монтаж
В дирекция ОДОП е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от дирекция ОДОП ..., заведено по регистъра на дирекцията с вх. №...........2024г, в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружествотое регистрирано по реда на чл.100, ал.1 от ЗДДС в България и няма постоянен обект или място на стопанска дейност на територията на друга държава членка. Основна дейност на дружеството е производство и монтаж на ПВЦ и алуминиева дограма.
Предстои сключване на договор с английска фирма за изработка, доставка и монтаж на дограма на недвижим имот в Германия. Получателят от Англия има недвижим имот в Германия, но няма регистрация за целите на ДДС в Германия. Договорът е на стойност ......... евро, като е предвидено авансово плащане в размер на 50%.
В тази връзка задавате следните въпроси:
1. Има ли право дружеството да се регистрира за специален режим в Съюза по чл.156, ал.1 от ЗДДС?
2. Ако дружеството се регистрира по чл.156, ал.1 от ЗДДС, издадена фактура за получено авансово плащане в кой период следва да бъде включена в СД по ЗДДС?
3. Ако дружеството се регистрира по чл.156, ал.1 от ЗДДС, трябва ли да подава СД по ЗДДС за месеците, когато няма извършени доставки?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях
нормативна уредба на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното принципно становище:
Режим в Съюза съгласно чл. 152, ал. 3 от ЗДДС може да се прилага за доставки на услуги или вътреобщностни дистанционни продажби на стоки или някои вътрешни дистанционни продажби на стоки, извършвани от:
1. данъчно задължени лица, които не са установени в държавата членка по потребление, при доставки на услуги на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в Европейския съюз или извън него;
2. данъчно задължени лица при доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл. 14, ал. 1;
3. данъчно задължени лица, които управляват електронен интерфейс, когато улесняват продажби на стоки по чл. 14а, ал. 5, т. 1 и 3.
На основание на чл. 156, ал.1, т.1 от закона, право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, което извършва доставки на:
а) услуги с получатели данъчно незадължени лица и с място на изпълнение на територията на друга държава членка, в която данъчно задълженото лице не е установено, включително по постоянен обект, и/или
б) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица, и/или
в) вътрешни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица;
Вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз по смисъла на чл.14, ал.1 от ЗДДС е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:
1. стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;
2. получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;
3. стоките са произведени на територията на Европейския съюз или са допуснати за свободно обращение с изключение на:
а) нови превозни средства, или
б) стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или
в) стоки, които са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.
Съгласно изложеното в запитването дружеството ще изработи, достави и монтира дограма на недвижим имот в Германия. Считам, че в случая дружеството ще извърши доставка на стока с монтаж по смисъла на ЗДДС.
Предвид цитираните разпоредби, режим в Съюза не може да се прилага за доставки на стоки с монтаж и/или инсталация, тъй като същите са изключени от вътреобщностните дистанционни продажби по чл.14, ал.1 от закона, за които се прилага този режим.
Съгласно разпоредбата на чл.17, ал.4 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика е там, където се монтира или инсталира стоката. В конкретния случай дружеството ще извърши доставка на стока с монтаж с място на изпълнение в Германия.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява ДДС за доставки, с място на изпълнение извън територията на страната.
По силата на чл.79, ал.3, т.1 от ППЗДДС, доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на територията на страната се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка.
По силата на чл.97, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС, на регистрация по този закон подлежи всяко лице, установено в друга държава членка, което не е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки, които се монтират или инсталират на територията на страната от или за негова сметка, освен ако получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС лице.
Доколкото Директива 2006/112/ЕО се транспонира във всички държави членки е вероятно аналогична разпоредба да е разписана в данъчния закон на Германия и за дружеството да възникне задължение за регистрация в тази държава членка, поради което е необходимо да се запознаете със съответното данъчно законодателство.
Дружеството е регистрирано по чл.100, ал.1 от ЗДДС в България и няма постоянен обект или място на стопанска дейност на територията на друга държава членка. Основната му дейност е производство и монтаж на ПВЦ и алуминиева дограма.
Предстои сключване на договор с английска фирма за изработка, доставка и монтаж на дограма на недвижим имот в Германия. Получателят - английската фирма - има недвижим имот в Германия, но няма регистрация за целите на ДДС в Германия. Договорът е на стойност ........ евро, като е предвидено авансово плащане в размер на 50%.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Има ли право дружеството да се регистрира за специален режим в Съюза по чл.156, ал.1 от ЗДДС?
Въпрос 2: Ако дружеството се регистрира по чл.156, ал.1 от ЗДДС, издадена фактура за получено авансово плащане в кой период следва да бъде включена в СД по ЗДДС?
Въпрос 3: Ако дружеството се регистрира по чл.156, ал.1 от ЗДДС, трябва ли да подава СД по ЗДДС за месеците, когато няма извършени доставки?
Правна уредба и анализ
Съгласно чл.152, ал.3 от ЗДДС, режим в Съюза може да се прилага за доставки на услуги или вътреобщностни дистанционни продажби на стоки или някои вътрешни дистанционни продажби на стоки, извършвани от:
- 1. данъчно задължени лица, които не са установени в държавата членка по потребление, при доставки на услуги на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в Европейския съюз или извън него;
- 2. данъчно задължени лица при доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки по чл.14, ал.1;
- 3. данъчно задължени лица, които управляват електронен интерфейс, когато улесняват продажби на стоки по чл.14а, ал.5, т.1 и 3.
На основание чл.156, ал.1, т.1 от ЗДДС, право да се регистрира за прилагането на режим в Съюза има данъчно задължено лице, което извършва доставки на:
- а) услуги с получатели данъчно незадължени лица и с място на изпълнение на територията на друга държава членка, в която данъчно задълженото лице не е установено, включително по постоянен обект, и/или
- б) вътреобщностни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица, и/или
- в) вътрешни дистанционни продажби на стоки на данъчно незадължени лица.
Съгласно чл.14, ал.1 от ЗДДС, вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:
- 1. стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;
- 2. получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;
- 3. стоките са произведени на територията на Европейския съюз или са допуснати за свободно обращение, с изключение на:
- а) нови превозни средства, или
- б) стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или
- в) стоки, които са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.
В запитването е посочено, че дружеството ще изработи, достави и монтира дограма на недвижим имот в Германия. В тази връзка се приема, че дружеството ще извърши доставка на стока с монтаж по смисъла на ЗДДС.
Предвид цитираните разпоредби, режим в Съюза не може да се прилага за доставки на стоки с монтаж и/или инсталация, тъй като тези доставки са изключени от вътреобщностните дистанционни продажби по чл.14, ал.1 от закона, за които се прилага този режим.
Съгласно чл.17, ал.4 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е там, където се монтира или инсталира стоката. В конкретния случай дружеството ще извърши доставка на стока с монтаж с място на изпълнение в Германия.
На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС не се начислява ДДС за доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
По силата на чл.79, ал.3, т.1 от ППЗДДС, доставката с място на изпълнение на територията на друга държава членка на стоки от данъчно задължено лице, установено на територията на страната, се документира по правилата на законодателството на тази друга държава членка.
Съгласно чл.97, ал.1 и ал.3 от ЗДДС, на регистрация по този закон подлежи всяко лице, установено в друга държава членка, което не е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки, които се монтират или инсталират на територията на страната от или за негова сметка, освен ако получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС лице.
Посочено е, че Директива 2006/112/ЕО се транспонира във всички държави членки и е вероятно аналогична разпоредба да е разписана в данъчния закон на Германия и за дружеството да възникне задължение за регистрация в тази държава членка, поради което е необходимо да се запознае със съответното данъчно законодателство.
Извод: Доставката, която дружеството ще извърши, представлява доставка на стока с монтаж с място на изпълнение в Германия, за която не се прилага режим в Съюза по чл.156 от ЗДДС, не се начислява български ДДС и доставката следва да се документира по правилата на германското законодателство, като е възможно да възникне задължение за регистрация за целите на ДДС в Германия.
Отговори на поставените въпроси
По Въпрос 1: "Има ли право дружеството да се регистрира за специален режим в Съюза по чл.156, ал.1 от ЗДДС?"
Предвид, че режимът в Съюза по чл.152, ал.3 и чл.156, ал.1 от ЗДДС се прилага за доставки на услуги и за вътреобщностни и вътрешни дистанционни продажби на стоки, а доставките на стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, са изключени от понятието "вътреобщностна дистанционна продажба" по чл.14, ал.1 от ЗДДС, доставката на стока с монтаж в Германия не попада в обхвата на този режим.
Извод: Дружеството няма право да се регистрира за специален режим в Съюза по чл.156, ал.1 от ЗДДС за разглежданата доставка на стока с монтаж.
По Въпрос 2: "Ако дружеството се регистрира по чл.156, ал.1 от ЗДДС, издадена фактура за получено авансово плащане в кой период следва да бъде включена в СД по ЗДДС?"
По Въпрос 3: "Ако дружеството се регистрира по чл.156, ал.1 от ЗДДС, трябва ли да подава СД по ЗДДС за месеците, когато няма извършени доставки?"
С оглед на извода, че за конкретната доставка не може да се прилага режим в Съюза по чл.156 от ЗДДС, не се разглежда редът за отчитане на авансовото плащане и задължението за подаване на справки-декларации по този режим за тази доставка.
Извод: Въпроси 2 и 3, свързани с прилагането на режим в Съюза по чл.156, ал.1 от ЗДДС, не намират приложение за разглежданата доставка, тъй като тя не попада в обхвата на този режим.
