ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
Във връзка с Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... с вх. № 96-00-226/14.09.2021 г., в което се отправят въпроси относно приложението на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, изразявам следното становище:
Фактическа обстановка:
Вие сте самоосигуряващо се лице, упражнявате свободна професия - Нотариус.
Назначили сте служител по чл. 233б от Кодекса на труда /КТ/ при условията на проект на Агенцията по заетостта "Нова възможност за младежка заетост". В тази връзка получавате средства от бюджета на проекта за всяко лице. Средствата са до размера на минималната работна заплата и са предназначени за конкретното лице.
В качеството Ви на работодател-самоосигуряващо се лице сте одобрена и по мярка 60/40 по ПМС № 151/03.07.2020 г. и получавате компенсации за своите служители
Задавате въпросите:
- Облагаем ли е полученият доход от проект "Нова възможност за младежка заетост"?
- Изплатените помощи по мярка 60/40 включват ли се в облагаемият доход от дейността или се облагат като друг вид доходи?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство, изразявам следното становище:
В чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ е посочено, че са облагаеми доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Съгласно изложеното в писмото Ви, чрез Агенцията по заетостта получавате средства от бюджета по проект "Нова възможност за младежка заетост", които са за възнаграждение и осигурителни вноски на лицето, с което сте сключила договор по реда на чл. 233б от КТ. Средствата, които ще получите не са посочени като необлагаеми в разпоредбата на чл. 13 от ЗДДФЛ. Разпоредбата на т. 15 от ал. 1 на същата норма, регламентира помощи и добавки от социално подпомагане, обезщетения и помощи при безработица, но не и цитираните средства от Агенцията по заетостта по съответния проект.
На основание чл. 12, ал. 1 от същия закон получените суми представляват облагаем доход.
Доколкото помощта е свързана с упражняваната от Вас свободна професия като нотариус, сумите, получени от Агенцията по заетостта, следва да се включат при определянето на облагаемия доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ и съответно подлежат на облагане и деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от закона за съответната година.
Приходите от държавна помощ - мярка 60/40 съгласно ПМС 151/03.07.2020 г. са облагаеми доходи и следва да се декларират, като доходи от дейността на лицето - в случая като доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Дейността на самоосигуряващо се лице - нотариус не е търговска дейност и лицето няма качеството на търговец. Следователно, облагаемата данъчна основа подлежи на определяне по реда на чл. 30 във връзка с чл. 29 от ЗДДФЛ, за разлика от лицата търговци, за които облагаемият доход от търговска дейност е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ данъчна печалба.
Следователно за Вас не са относими правилата за счетоводно отчитане на държавни помощи.
Относно прилагане на Закона за данък върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с Ваше писмено запитване, в което се поставят въпроси относно данъчното третиране на получени средства по проект на Агенцията по заетостта "Нова възможност за младежка заетост" и по мярка 60/40 по ПМС № 151/03.07.2020 г., се изразява следното становище.
Фактическа обстановка
Вие сте самоосигуряващо се лице, упражняващо свободна професия - нотариус.
Назначили сте служител по чл. 233б от Кодекса на труда (КТ) при условията на проект на Агенцията по заетостта "Нова възможност за младежка заетост". В тази връзка получавате средства от бюджета на проекта за всяко лице. Средствата са до размера на минималната работна заплата и са предназначени за конкретното лице.
В качеството Ви на работодател - самоосигуряващо се лице сте одобрена и по мярка 60/40 по ПМС № 151/03.07.2020 г. и получавате компенсации за своите служители.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Облагаем ли е полученият доход от проект "Нова възможност за младежка заетост"?
Въпрос 2: Изплатените помощи по мярка 60/40 включват ли се в облагаемият доход от дейността или се облагат като друг вид доходи?
Правен анализ
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ са облагаеми доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Според изложеното в запитването, чрез Агенцията по заетостта получавате средства от бюджета по проект "Нова възможност за младежка заетост", които са за възнаграждение и осигурителни вноски на лицето, с което сте сключила договор по реда на чл. 233б от КТ.
Тези средства не са посочени като необлагаеми в разпоредбата на чл. 13 от ЗДДФЛ. Разпоредбата на чл. 13, ал. 1, т. 15 от ЗДДФЛ регламентира помощи и добавки от социално подпомагане, обезщетения и помощи при безработица, но не и средствата, предоставяни от Агенцията по заетостта по посочения проект.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ получените суми по проект "Нова възможност за младежка заетост" представляват облагаем доход.
Доколкото помощта е свързана с упражняваната от Вас свободна професия като нотариус, сумите, получени от Агенцията по заетостта, следва да се включат при определянето на облагаемия доход по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ и подлежат на облагане и деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година.
Извод: Полученият доход от проект "Нова възможност за младежка заетост" е облагаем доход и се включва в облагаемия доход от упражняваната свободна професия по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ и се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Относно получените средства по мярка 60/40 по ПМС № 151/03.07.2020 г. се посочва, че приходите от държавна помощ по тази мярка са облагаеми доходи и следва да се декларират като доходи от дейността на лицето - в случая като доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Дейността на самоосигуряващо се лице - нотариус не е търговска дейност и лицето няма качеството на търговец. Поради това облагаемата данъчна основа подлежи на определяне по реда на чл. 30 във връзка с чл. 29 от ЗДДФЛ, за разлика от лицата търговци, при които облагаемият доход от търговска дейност е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба.
Следователно за Вас не са относими правилата за счетоводно отчитане на държавни помощи, приложими за търговци по ЗКПО.
Извод: Изплатените помощи по мярка 60/40 са облагаеми доходи от дейността Ви като самоосигуряващо се лице - нотариус, третират се като доход по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, включват се в облагаемия доход по чл. 30 от ЗДДФЛ и не се облагат като отделен "друг вид доход"; за Вас не се прилагат правилата за счетоводно отчитане на държавни помощи по ЗКПО.
