Изх. №20-00-792
24.01.2024 г.
чл. 7, ал. 2 от ЗДДС;
чл. 116, ал. 1 от ЗДДС;
чл. 116, ал. 4 от ЗДДС;
чл. 168, ал. 1 от ЗДДС;
чл. 168, ал. 5 от ЗДДС;
§1, т. 17 от ДР на ЗДДС;
чл. 103, ал. 1 от ППЗДДС;
чл. 104, ал. 3 от ППЗДДС;
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
"Х" ООД (Дружеството) е с основен предмет на дейност продажба на автомобили, мотоциклети и резервни части от марката ................, автомобили и резервни части от марката ................, и сервизното им обслужване.
През 2023 г. Дружеството е продало два автомобила на две физически лица. При сключването на договорите за продажба, клиентите са предоставили данни с адреси в България и съответно български единни граждански номера. При продажбата на двата автомобила, Дружеството е начислило ДДС в размер на 20% и клиентите са заплатили цялата стойност с начисления данък.
Двамата клиенти са се свързали с търговеца, с когото са осъществили покупката на двата автомобила и са предоставили на Дружеството заверени, преведени копия на следните документи:
- два броя немски регистрационни талони с първа регистрация на автомобилите в Германия на името на двете физически лица - собственици;
- два броя немски осигурителни и идентификационни номера на двете физически лица;
- адресни регистрации на двете физически лица с адрес в Германия;
- писма от данъчната служба Мюнхен за регистрацията и плащането на ДДС за двата закупени автомобила.
Описаните документи са приложени към настоящото запитване.
Във връзка с първата регистрация на автомобилите в Германия и плащането на ДДС в същата държава членка на Европейския съюз, предвид приложените документи, клиентите са поискали да им бъде възстановен платения ДДС към "Х"ООД.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Има ли основание дружеството да коригира начисления и платен ДДС по издадените фактури при продажбата на двата автомобила, в полза на двете физически лица и да издаде нови фактури с нулева ставка на данъка за извършените доставки на нови транспортни средства към нерегистрираните лица?
Предвид изложената фактическа обстановка, приложени копия на преведени документи, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Легално определение на понятието "нови превозни средства" е дадено в т. 17 на § 1 от ДР на ЗДДС, съгласно което нови превозни средства са моторни превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7,2 киловата, предназначени за превоз на пътници или товари, за които е налице едно от следните условия: аа) към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече 6 месеца считано от датата на първата им регистрация, или бб) към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6000 км.
Видно от изложената фактическа обстановка и приложени преведени копия от немски регистрационни талони, двата автомобила са с първа регистрация в Германия (от 07.06.2023 г. и от 04.10.2023 г.), поради което и ДДС е заплатен в Германия, тъй като двата автомобила попадат в даденото определение за нови превозни средства. Видно от приложените фактури, същите са издадени от дружеството доставчик на 31.05.2023 г. и на 21.09.2023 г., и в кратки срокове, автомобилите са транспортирани и регистрирани в Германия. Също така, предвид приложените немски осигурителни номера и адресни регистрации, може да се предположи, че двете физически лица обичайно пребивават на територията на Германия.
В ЗДДС транспониращ разпоредбите на Директива 2006/112/ЕО на съвета относно общата система на данък върху добавената стойност(Директива 2006/112/ЕО) са въведени специални правила по отношение на вътреобщностна доставка и вътреобщностно придобиване на нови превозни средства.
Съгласно чл. 7, ал. 2 от ЗДДС вътреобщностна доставка е и доставката на ново превозно средство изпратено или транспортирано от или за сметка на доставчика или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
За да е налице вътреобщностна доставка на ново превозно средство е необходимо да са изпълнени кумулативно следните условия:
1. Наличието на възмездност на доставката. Определението на възмездност на доставката следва да се изведе по аргумент на противното от § 1, т. 8 от ДР на ЗДДС, съгласно която "безвъзмездна" е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
2. Наличие на пряка и непосредствена връзка между транспорта и доставката на новото превозно средство, като следва да се има предвид, че същото трябва задължително да бъде изпратено и транспортът му да започва от територията на страната и да завършва на територията на друга държава членка. ВОД е налице, както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато същият се осъществява от или за сметка на получателя.
3. Задължително условие, което следва да е налице към датата на възникване на данъчното събитие е превозното средство да е "ново" по смисъла на т. 17 от §1 от ДР на ЗДДС.
Специални разпоредби по отношение на новите превозни средства се съдържат в текста на чл. 168 от ЗДДС. Те са свързани с осъществени от нерегистрирано по ЗДДС лице вътреобщностно придобиване или вътреобщностна доставка с място на изпълнение на територията на България. На основание посочените разпоредби, за описания в запитването случай чл. 168, ал. 1 от ЗДДС не може да намери приложение.
Съгласно чл. 168, ал. 5 от ЗДДС, в случаите на извършване на вътреобщностна доставка по чл. 168, ал. 1 от ЗДДС, за лицето възниква право на възстановяване на платения данък. За целите на възстановяване на ДДС е необходимо да са спазени условията, посочени в разпоредбата на чл. 168, ал. 5 от ЗДДС.
Разпоредби относно правото на възстановяване на данъка по чл. 168, ал. 5 от ЗДДС са предвидени в Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС). Правото на възстановяване на данъка по чл. 168, ал. 5 от ЗДДС, съгласно чл. 103, ал. 1 от ППЗДДС се упражнява като лицето извършващо вътреобщностна доставка на ново превозно средство посочи размера на данъка, подлежащ на възстановяване в декларацията за извършена вътреобщностна доставка по чл. 101, ал. 1 от ППЗДДС. При условията по чл. 103, ал. 1 от ППЗДДС към декларацията следва да се приложат документите, посочени в чл. 103, ал. 2 от ППЗДДС.
Предвид гореизложеното, за описаната в запитването фактическа обстановка разпоредбата на чл. 168 от ЗДДС е неприложима.
В случая, предвид предоставените пред дружеството доставчик доказателства удостоверяващи, че автомобилите са регистрирани от двете физически лица с адресни регистрации в Германия за първи път и ДДС е заплатен в Германия, следва да се счете, че е налице погрешно съставен документ по смисъла на чл. 116 от ЗДДС. Съгласно чл.116 от ЗДДС погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. За погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
На основание чл. 116, ал. 4 от ЗДДС когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
В чл. 78, ал. 6 от ППЗДДС е посочено, че в случаите на анулиране на документи по чл. 116 от ЗДДС протоколът по чл. 116, ал. 4 от ЗДДС се съхранява от издателя и от получателя.
Предвид гореизложеното, в случая е необходимо "Х" ООД да анулира издадените фактури с начислен ДДС и да издаде нови фактури без начислен данък, като приложи нулева ставка.
На основание чл. 104, ал. 3 от ППЗДДС новите фактури не следва да се отразяват във VIES-декларацията. Вместо това, в съответствие с чл. 113, ал. 13 от ППЗДДС доставките следва да бъдат включени в регистъра за вътреобщостните доставки на нови превозни средства, който да отговаря на параметрите и изискванията, посочени в приложение № 22 към чл. 113, ал. 15 от ППЗДДС и информация от него да бъде предоставена по реда на чл. 113, ал. 14 от ППЗДДС.
Фактическата обстановка е следната: "Х" ООД извършва продажба на автомобили, мотоциклети и резервни части от марките ................. и ................., както и сервизното им обслужване. През 2023 г. дружеството е продало два автомобила на две физически лица. При сключване на договорите за продажба клиентите са предоставили данни с адреси в България и български ЕГН. При продажбата дружеството е начислило ДДС 20%, като клиентите са заплатили пълната стойност с начисления данък.
След това двамата клиенти са се свързали с търговеца и са предоставили заверени, преведени копия на следните документи:
- два броя немски регистрационни талони с първа регистрация на автомобилите в Германия на името на двете физически лица - собственици;
- два броя немски осигурителни и идентификационни номера на двете физически лица;
- адресни регистрации на двете физически лица с адрес в Германия;
- писма от данъчната служба Мюнхен за регистрацията и плащането на ДДС за двата закупени автомобила.
Тези документи са приложени към запитването. Поради първата регистрация на автомобилите в Германия и плащането на ДДС там, клиентите са поискали възстановяване на платения към "Х" ООД ДДС.
Въпрос: Има ли основание дружеството да коригира начисления и платен ДДС по издадените фактури при продажбата на двата автомобила, в полза на двете физически лица, и да издаде нови фактури с нулева ставка на данъка за извършените доставки на нови транспортни средства към нерегистрираните лица?
Правен анализ
Легалното определение на "нови превозни средства" е в § 1, т. 17 от ДР на ЗДДС. Нови превозни средства са моторни превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7,2 kW, предназначени за превоз на пътници или товари, за които е налице едно от следните условия:
- към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6 месеца, считано от датата на първата им регистрация, или
- към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6000 км.
От фактическата обстановка и преведените копия от немските регистрационни талони е видно, че двата автомобила са с първа регистрация в Германия (с дати 07.06.2023 г. и 04.10.2023 г.), поради което ДДС е заплатен в Германия, тъй като автомобилите попадат в определението за нови превозни средства.
От приложените фактури се установява, че те са издадени от дружеството доставчик на 31.05.2023 г. и на 21.09.2023 г., а в кратки срокове автомобилите са транспортирани и регистрирани в Германия. С оглед на приложените немски осигурителни номера и адресни регистрации може да се предположи, че двете физически лица обичайно пребивават на територията на Германия.
В ЗДДС, транспониращ Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС, са въведени специални правила за вътреобщностна доставка и вътреобщностно придобиване на нови превозни средства.
Съгласно чл. 7, ал. 2 от ЗДДС вътреобщностна доставка е и доставката на ново превозно средство, изпратено или транспортирано от или за сметка на доставчика или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, независимо дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
За да е налице вътреобщностна доставка на ново превозно средство, трябва кумулативно да са изпълнени следните условия:
- Възмездност на доставката. Определението за възмездност се извежда по аргумент на противното от § 1, т. 8 от ДР на ЗДДС, според която "безвъзмездна" е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
- Пряка и непосредствена връзка между транспорта и доставката на новото превозно средство, като превозното средство трябва задължително да бъде изпратено и транспортът да започва от територията на страната и да завършва на територията на друга държава членка. Вътреобщностна доставка е налице както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато се осъществява от или за сметка на получателя.
- Към датата на възникване на данъчното събитие превозното средство да е "ново" по смисъла на § 1, т. 17 от ДР на ЗДДС.
Специални разпоредби относно новите превозни средства се съдържат в чл. 168 от ЗДДС. Те се отнасят до осъществени от нерегистрирано по ЗДДС лице вътреобщностно придобиване или вътреобщностна доставка с място на изпълнение на територията на България. На основание тези разпоредби, за описания случай чл. 168, ал. 1 от ЗДДС не може да намери приложение.
Съгласно чл. 168, ал. 5 от ЗДДС, при извършване на вътреобщностна доставка по чл. 168, ал. 1 от ЗДДС за лицето възниква право на възстановяване на платения данък. За целите на възстановяване на ДДС трябва да са спазени условията на чл. 168, ал. 5 от ЗДДС.
Разпоредби относно правото на възстановяване на данъка по чл. 168, ал. 5 от ЗДДС се съдържат в ППЗДДС. Съгласно чл. 103, ал. 1 от ППЗДДС правото на възстановяване се упражнява, като лицето, извършващо вътреобщностна доставка на ново превозно средство, посочи размера на данъка, подлежащ на възстановяване, в декларацията за извършена вътреобщностна доставка по чл. 101, ал. 1 от ППЗДДС. При условията на чл. 103, ал. 1 от ППЗДДС към декларацията се прилагат документите по чл. 103, ал. 2 от ППЗДДС.
С оглед на горното, за описаната фактическа обстановка разпоредбата на чл. 168 от ЗДДС е неприложима.
В случая, предвид представените пред дружеството доставчик доказателства, удостоверяващи, че автомобилите са регистрирани от двете физически лица с адресни регистрации в Германия за първи път и че ДДС е заплатен в Германия, следва да се приеме, че е налице погрешно съставен документ по смисъла на чл. 116 от ЗДДС.
Съгласно чл. 116 от ЗДДС погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови. За погрешно съставени документи се считат и фактурите и известията към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
На основание чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя протокол за всяка от страните, който съдържа:
- основанието за анулирането;
- номера и датата на документа, който се анулира;
- номера и датата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола, за всяка от страните.
Съгласно чл. 78, ал. 6 от ППЗДДС, при анулиране на документи по чл. 116 от ЗДДС протоколът по чл. 116, ал. 4 от ЗДДС се съхранява от издателя и от получателя.
Предвид изложеното, в случая "Х" ООД следва да анулира издадените фактури с начислен ДДС и да издаде нови фактури без начислен данък, прилагайки нулева ставка. На основание чл. 104, ал. 3 от ППЗДДС новите фактури не следва да се отразяват във VIES-декларацията.
Извод: Дружеството има основание да коригира начисления и платен ДДС по издадените фактури за двата автомобила чрез анулиране на първоначалните фактури като погрешно съставени по чл. 116 от ЗДДС и издаване на нови фактури с нулева ставка, като новите фактури не се включват във VIES-декларацията.
