НАП: Право на данъчен кредит и регистрация по ЗДДС на юридическо лице с нестопанска цел при ремонт на сграда

Относно: Регистрация по ЗДДС на дружество с нестопанска цел;

Съгласно визираната фактическа обстановка в отправеното запитване, представляваното от Вас юридическо лице - дружество с нестопанска цел, което не е регистрирано по ЗДДС, е подписало през 2013 година договор за отпускане на финансова помощ по мярка 322 от "Програма за развитие на селските райони за периода 2007-2013 г." с ДФ "Земеделие", за ремонт на сградата на читалището. Посочвате, че в съответния договор дейностите са без ДДС, но в договорите между читалището и фирмите изпълнители дължимите суми са с включен данък. Към настоящия момент ремонта на читалището е приключен и предстои подаване на искане до РРА -..... При подаване на искането, фактурите по ремонта трябва да са разплатени изцяло, в т.ч. с данъка върху добавената стойност. Посочвате, че данъчната основа по същите фактури се възстановява от ДФ "Земеделие", а данъка върху добавената стойност - от НАП.

Във връзка с гореописаните от Вас обстоятелства поставяте следните въпроси:

1. Следва ли читалището да се регистрира по ЗДДС, за да Ви бъде възстановен данък

върху добавената стойност по фактурите?

1. Каква да бъде регистрацията по ЗДДС: временна или доброволна?
2. След регистрирането по ЗДДС, ще бъде ли възстановена цялата стойност на

искания данък върху добавената стойност, при условие, че читалището е юридическо лице с нестопанска цел и не развива стопанска дейност?

1. След регистрирането на читалището по материалния закон, за какъв период от

време продължава регистрацията и какви ангажименти ще имате към НАП за този период от време?

При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на материалния закон и Правилника за неговото прилагане, изразявам следното принципно становище:

По Първи въпрос:

Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас юридическо лице е получател по облагаеми доставки във връзка с ремонт на сградата на читалището, като посочвате, че разходите са възстановими по конкретна програма на ДФ "Земеделие" с който имате сключен договор, но без данъка върху добавената стойност.

Тъй като Вашите доставчици са начислили данък върху добавената стойност във фактурите за ремонта, Вие се интересувате какъв е редът този данък да Ви бъде възстановен.

По смисъла на чл.68, ал.1 от материалния закон, данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по същия закон за:

• получените от него стоки или услуги по облагаема доставка;
• извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаемата доставка (авансово плащане);
• осъществен от него внос; и
• изискуемия от него данък като платец по Глава осма.

Обръщам внимание, че право да приспадне данъчен кредит в посочените хипотези има

единствено регистрирано по материалния закон лице.

Следователно, първото, но не единствено, условие да претендирате право на данъчен кредит за получените от дружеството стоки и услуги по облагаеми доставки във връзка с извършения ремонт на сградата на читалището, е представляваното от Вас юридическото лице да е регистрирано по материалния закон.

По Втори въпрос:

На основание чл.95, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност на регистрация по същия закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната и извършва облагаеми доставки на стоки или услуги по чл.12 от същия.

Съгласно разпоредбата на чл.94, ал.3 от Закона, регистрацията бива задължителна - при наличие на предвидените в закона предпоставки, и по избор на данъчно задълженото лице. На задължителна регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 хил. лева или повече за период не по - дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, съгласно изискванията на чл.96, ал.1 от с.з.

В конкретния случай на запитването, за да възникне задължение за представляваното от Вас юридическо лице да се регистрира по ЗДДС следва да бъде установено дали извършваните от същото това дружество доставки, или дейности, представляват облагаеми доставки по смисъла на чл.12 от материалния закон и дали формират облагаем оборот по чл.96, ал.2 от същия нормативен акт.

Тъй като посочвате, че представляваното от Вас дружество е с нестопанска цел, не става ясно дали същото извършва и стопанска дейност извън дейността, свързана с поставените от Вас цели като нестопанска организация. В тази връзка е и хипотезата на чл.44, ал.1, т.2 от ЗДДС, съгласно която, освободена доставка е доставката на стоки и извършването на услуги от организации, които не са търговци, поставящи си цели от политически, синдикален, религиозен, патриотичен, философски, филантропски или граждански характер, когато доставката е във връзка с прояви за набиране на средства, използвани за тяхната дейност или за постигане на поставените цели. В този случай, следва да имате предвид, че ако дружеството извършва само доставки по чл.44, ал.1, т.2 от Закона, за същото не възниква задължение да се регистрира по реда на ЗДДС.

По отношение на желанието за регистрация по ЗДДС, е предвидената от законодателя хипотеза по чл.100, ал.1 от материалния закон: всяко данъчно задължено лице, за което не са налице условията за задължителна регистрация по чл.96, ал.1 от същия има право да се регистрира по същия закон.

По Трети въпрос:

Съгласно посоченото по-горе, едно от условията данъчно задължено лице да претендира въобще право на приспадане на данъчен кредит е същото да е регистрирано по материалния закон. Но условията такова лице (регистрирано) да има право на данъчен кредит за получените от него стоки и услуги по облагаеми доставки са посочени в разпоредбите на чл.69 и чл.71 и чл.74 от Закона за данък върху добавената стойност.

На основание чл.69, ал.1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по същия закон лице му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват или ще се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо, че са изпълнени условията на чл.69 или 74 от Закона, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта или безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, по силата на чл.70, ал.1, т.1 и 2 от ЗДДС.

С оглед на гореизложеното, и предвид обстоятелството, че сте посочили в запитването, че представляваното от Вас дружество не извършва друга - стопанска дейност или облагаеми доставки, считаме, че няма да е налице условието по чл.69, ал.1 от Закона. Поради което, независимо от обстоятелството, че може да бъде регистрирано по същия закон съответното дружество с нестопанска цел (независимо на какво основание), за същото няма да възникне право на приспадане на данъчен кредит за получените стоки и услуги от доставчици - регистрирани по ЗДДС лица.

По Четвърти въпрос:

Прекратяването на регистрацията по Закона за данък върху добавената стойност е процедура, въз основа на която след датата на дерегистрацията лицето няма право да начислява данък и да приспада данъчен кредит освен в случаите, когато същият този закон е предвидил друго.

Регистрацията по Закона се прекратява:

• по инициатива на регистрираното лице, когато е налице основание за

дерегистрация - задължителна или по избор;

• по инициатива на органа по приходите, когато: е установил основание за

задължителна дерегистрация; или е налице обстоятелство по чл.176 от с.з.

В текстовете на чл.107 от материалния закон са посочени основанията за задължителна дерегистрация, като основанията за дерегистрация по избор са регламентирани в чл.108 от същия.

За времето от датата си на регистрация по ЗДДС до датата на дерегистрация по същия, всяко регистрирано лице за което данъкът е станал изискуем е длъжно да го начислява като: издава данъчен документ, в който посочва данъка на отделен ред; включи размера на данъка при определяне на резултата за съответния данъчен период в справката - декларация по чл.125 от с.з. за съответния данъчен период; и посочва данъчния документ в дневника за продажбите за съответния данъчен период. Регистрираните лица водят задължително регистри - дневник за покупките и дневник за продажбите съгласно чл.124, ал.1, т.1 и 2 от Закона. За всеки данъчен период регистрираното лице има задължение да подава справка - декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл.124 от материалния закон с изключение на случаите по чл.159б от същия.

Видно от посоченото по - горе, периодът през който едно регистрирано лице остава регистрирано по материалния закон е в зависимост от основанието, респективно - желанието му за регистрацията, и съответно от основанието и/ или желанието за дерегистрация. За периода на регистрацията му по ЗДДС, съответното лице има задължение да спазва данъчното законодателството, и не само в областта на данъка върху добавената стойност; осигуровките и да заплаща публичните си задължения възникващи на това основание.