ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика".... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-291#2/22.11.2022 г. относно прилагане на ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано за целите на ЗДДС в България. Същото ще закупува нови автомобили (микробуси Mercedes Sprinter) от представителството на Mercedes в България с цел продажба в Австрия. Уточнено е, че не е приложим специалният ред за облагане на маржа на цената по Глава седемнадесета от ЗДДС, т.к. се касае за нови автомобили.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит при закупуването на горепосочените автомобили от дружеството?
2. Ще се счита ли за вътреобщностна доставка (ВОД) по смисъла на чл. 7, ал. 2 от ЗДДС продажбата на автомобили в Австрия?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Разпоредбата на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС регламентира, че регистрираното лице има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по закона лице му е доставил или предстои да му достави, когато получените стоки и/или услуги се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
На основание изричната разпоредба на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 и чл. 74 от с.з.
Чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС не се прилага, когато превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба - търговски наличности (чл. 70, ал. 2, т. 2 от ЗДДС).
В конкретния случай, ако закупените фабрично нови автомобили са предназначени за последваща продажба - облагаема доставка, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за същите.
По втори въпрос:
На основание чл. 7, ал. 2 от ЗДДС вътреобщностна доставка (ВОД) е и доставката на ново превозно средство, изпратено или транспортирано от или за сметка на доставчика или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
За целите на ЗДДС "нови превозни средства" са моторни превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7.2 киловата, предназначени за превоз на пътници или товари, когато към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6 месеца, считано от датата на първата им регистрация, или не са изминали повече от 6000 км (§ 1, т. 17, б. "в" от Допълнителните разпоредби на ЗДДС).
Съгласно чл. 104, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) всяко регистрирано по закона лице, което извършва вътреобщностна доставка на ново превозно средство по чл. 7, ал. 2 от закона (вкл. инцидентна), прилага общите разпоредби за облагане на вътреобщностни доставки и вътреобщностни придобивания.
За да е налице вътреобщностна доставка на ново превозно средство, е необходимо да са изпълнени кумулативно следните условия:
1. Наличие на възмездност на доставката.
2. Наличие на пряка и непосредствена връзка между транспорта и доставката на новото превозно средство, като следва да се има предвид, че същото трябва задължително да бъде изпратено или транспортът му да започва от територията на страната и да завършва на територията на друга държава членка. ВОД е налице както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато същият се осъществява от или за сметка на получателя.
3. Задължително условие, което следва да е налице към датата на възникване на данъчното събитие, е превозното средство да е "ново" по смисъла на § 1, т. 17 от ДР на ЗДДС.
На основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностната доставка на ново превозно средство подлежи на облагане с нулева ставка на данъка.
Предвид изложеното, ако за дружеството са изпълнени посочените по-горе условия, на основание чл. 7, ал. 2 от ЗДДС ще е налице вътреобщностна доставка, облагаема с нулева ставка на данъка.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Дружеството е регистрирано за целите на ЗДДС в България. То ще закупува нови автомобили (микробуси Mercedes Sprinter) от представителството на Mercedes в България с цел продажба в Австрия. Уточнено е, че не е приложим специалният ред за облагане на маржа на цената по глава седемнадесета от ЗДДС, тъй като се касае за нови автомобили.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит при закупуването на горепосочените автомобили от дружеството?
Въпрос 2: Ще се счита ли за вътреобщностна доставка (ВОД) по смисъла на чл. 7, ал. 2 от ЗДДС продажбата на автомобили в Австрия?
По първи въпрос
Съгласно разпоредбата на чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС регистрираното лице има право да приспадне данъка за стоките и услугите, които доставчикът - регистрирано по закона лице - му е доставил или предстои да му достави, когато получените стоки и/или услуги се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки.
На основание изричната разпоредба на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 и чл. 74 от същия закон.
Разпоредбата на чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС не се прилага, когато превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба - търговски наличности, съгласно чл. 70, ал. 2, т. 2 от ЗДДС.
В конкретния случай, ако закупените фабрично нови автомобили са предназначени за последваща продажба - облагаема доставка, ще е налице право на приспадане на данъчен кредит за същите.
Извод: При условие, че фабрично новите автомобили са предназначени единствено за последваща продажба като облагаема доставка (търговски наличности), за дружеството е налице право на приспадане на данъчен кредит при закупуването им.
По втори въпрос
На основание чл. 7, ал. 2 от ЗДДС вътреобщностна доставка (ВОД) е и доставката на ново превозно средство, изпратено или транспортирано от или за сметка на доставчика или на получателя от територията на страната до територията на друга държава членка, независимо дали получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено лице.
За целите на ЗДДС "нови превозни средства" са моторни превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7.2 киловата, предназначени за превоз на пътници или товари, когато към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им:
- не са изминали повече от 6 месеца, считано от датата на първата им регистрация, или
- не са изминали повече от 6000 км,
съгласно § 1, т. 17, б. "в" от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.
Съгласно чл. 104, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС) всяко регистрирано по закона лице, което извършва вътреобщностна доставка на ново превозно средство по чл. 7, ал. 2 от закона (включително инцидентна), прилага общите разпоредби за облагане на вътреобщностни доставки и вътреобщностни придобивания.
За да е налице вътреобщностна доставка на ново превозно средство, е необходимо кумулативно да са изпълнени следните условия:
- Наличие на възмездност на доставката.
- Наличие на пряка и непосредствена връзка между транспорта и доставката на новото превозно средство, като превозното средство трябва задължително да бъде изпратено или транспортът му да започва от територията на страната и да завършва на територията на друга държава членка. ВОД е налице както когато транспортът се осъществява от или за сметка на доставчика, така и когато се осъществява от или за сметка на получателя.
- Към датата на възникване на данъчното събитие превозното средство да е "ново" по смисъла на § 1, т. 17 от ДР на ЗДДС.
На основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностната доставка на ново превозно средство подлежи на облагане с нулева ставка на данъка.
Предвид изложеното, ако за дружеството са изпълнени посочените по-горе условия, на основание чл. 7, ал. 2 от ЗДДС ще е налице вътреобщностна доставка, облагаема с нулева ставка на данъка.
Извод: При наличие на възмездна доставка, пряка връзка между транспорта и доставката, транспортиране на новите превозни средства от територията на страната до територията на друга държава членка и качество "ново" по § 1, т. 17 от ДР на ЗДДС към датата на данъчното събитие, продажбата на автомобилите в Австрия представлява вътреобщностна доставка по чл. 7, ал. 2 от ЗДДС, облагаема с нулева ставка по чл. 53, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
