ОТНОСНО: Прилагане на разпоредби от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин (Наредба № Н-18/2006 г.)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше писмено запитване с вх. № 07-00-43/06.02.2023 г. относно прилагане на ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Възнамерявате да отворите магазин на онлайн платформите Amazone и Etsy, в които ще предлагате изработени от Вас стоки. И двете онлайн платформи предлагат плащания към Вас да се осъществяват през тяхна платежна система, като купувачите извършват плащания с дебитни и кредитни карти, а сумите постъпват директно по банковата Ви сметка, която ще публикувате в платформите. Не предвиждате да извършвате продажби с наложени платежи. Уточнено е в запитването, че сте се запознали с публикуваната на страницата на Национална агенция за приходите (НАП) информация относно онлайн търговията, а именно - преди да започнете работата на магазина да направите регистрация в сайта на НАП, както и да използвате OSS (one-stop shop) и при достигане на оборот от 10 000 евро да прилагате правилата на ЗДДС.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли да издавате фискални касови бележки и ако е задължително - от фискалното устройство ли следва да се издават или може да се издават електронни бонове?
2. Как се формира прагът от 10 000 евро - само от сумата на продажбите в платформите или от всички продажби, извършени онлайн, включително bazar.bg и оlx.bg? Към тази сума прибавят ли се и извършените директни продажби (които не са извършени онлайн)?
3. Има ли значение дали изпращате стоките за ваша сметка или за сметка на купувача?
С оглед на недостатъчно изяснената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното принципно становище:
По първи въпрос:
Запитването не съдържа подробна информация относно характеристиките и функционалностите на уеб-сайтовете (онлайн платформите), чрез които ще се извършва продажба на стоки. Посочено е общо, че плащанията ще се осъществяват през тяхна платежна система, като купувачите ще извършват плащания с дебитни и кредитни карти, като сумите ще постъпват по Ваша банкова сметка, която ще публикувате в платформите.
С писмо изх. № 96-00-106 от 05.08.2021 г. Национална агенция за приходите (НАП) е изразила становище относно регистрирането и отчитането на вътреобщностни дистанционни доставки съгласно чл. 118 от ЗДДС и Наредба № Н-18/2006г. В същото подробно са посочени видовете плащания посредством системи за електронни плащания на доставчик на платежни услуги и конкретно за кои се изисква издаването на фискален бон. Писмото е публикувано на страницата на НАП - www.nap.bg.
По втори въпрос:
Следва да се има предвид, че с чл. 20б от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., е предвиден праг за определяне място на изпълнение при доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път. Съгласно ал. 1 на тази разпоредба мястото на изпълнение на тези доставки е в държавата членка, в която е установен доставчикът, когато едновременно са налице следните условия:
1. доставчикът, включително който управлява електронен интерфейс, е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка;
2. далекосъобщителните услуги, услугите за радио- и телевизионно излъчване и услугите, извършвани по електронен път, се предоставят на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държави членки, различни от държавата членка по т. 1, или стоките при вътреобщностни дистанционни продажби се изпращат или транспортират от територията на държавата по т. 1 до друга държава членка;
3. общата стойност без ДДС на доставките по т. 2 не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000 евро или равностойността им в националната валута на държавата членка, в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът по т. 1; равностойността в национална валута се определя по обменния курс, публикуван от Европейската централна банка към 5 декември 2017 г.
Видно от текста на разпоредбата на чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС, за да е приложим прагът от 10 000 евро, стоките при вътреобщностните дистанционни продажби на стоки следва да бъдат изпращани или транспортирани от територията на държавата членка, в която доставчикът е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване, до територията на друга държава членка. Доставчикът следва да е установен само на територията на една държава членка, т.е. да няма постоянен обект по смисъла на § 1, т. 10 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС на територията на друга държава членка.
Прагът се изчислява за съответната година, като се взема предвид общата стойност без данъка върху добавената стойност на вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на страната до територията на друга държава членка. Т.е., продажбите на територията на страната (България) не участват при формиране на прага от 10 000 евро.
По трети въпрос:
Съгласно чл. 14, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:
1. стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;
2. получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;
3. стоките са произведени на територията на Европейския съюз или са допуснати за свободно обращение с изключение на:
а) нови превозни средства, или
б) стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или
в) стоки, които са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварнипредмети.
Предвид т. 1 от цитираната разпоредба от значение е стоките да се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя. В случай че транспортът е за сметка на получателя, доставката не е вътреобщностна дистанционна продажба на стоки.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Възнамерявате да отворите магазин на онлайн платформите Amazone и Etsy, в които ще предлагате изработени от Вас стоки. И двете онлайн платформи предлагат плащания към Вас да се осъществяват през тяхна платежна система, като купувачите извършват плащания с дебитни и кредитни карти, а сумите постъпват директно по банковата Ви сметка, която ще публикувате в платформите. Не предвиждате да извършвате продажби с наложени платежи.
Уточнено е, че сте се запознали с публикуваната на страницата на НАП информация относно онлайн търговията, а именно - преди да започнете работата на магазина да направите регистрация в сайта на НАП, както и да използвате OSS (one-stop shop) и при достигане на оборот от 10 000 евро да прилагате правилата на ЗДДС.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Следва ли да издавате фискални касови бележки и ако е задължително - от фискалното устройство ли следва да се издават или може да се издават електронни бонове?
Въпрос 2: Как се формира прагът от 10 000 евро - само от сумата на продажбите в платформите или от всички продажби, извършени онлайн, включително bazar.bg и olx.bg? Към тази сума прибавят ли се и извършените директни продажби (които не са извършени онлайн)?
Въпрос 3: Има ли значение дали изпращате стоките за ваша сметка или за сметка на купувача?
С оглед на недостатъчно изяснената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното принципно становище:
По първи въпрос
Запитването не съдържа подробна информация относно характеристиките и функционалностите на уеб-сайтовете (онлайн платформите), чрез които ще се извършва продажба на стоки. Посочено е общо, че плащанията ще се осъществяват през тяхна платежна система, като купувачите ще извършват плащания с дебитни и кредитни карти, а сумите ще постъпват по Ваша банкова сметка, която ще публикувате в платформите.
С писмо изх. № 96-00-106 от 05.08.2021 г. НАП е изразила становище относно регистрирането и отчитането на вътреобщностни дистанционни доставки съгласно чл. 118 от ЗДДС и Наредба № Н-18/2006 г. В това писмо подробно са посочени видовете плащания посредством системи за електронни плащания на доставчик на платежни услуги и конкретно за кои се изисква издаването на фискален бон. Писмото е публикувано на страницата на НАП - www.nap.bg.
Извод: За да се определи дали следва да издавате фискални касови бележки и от какъв вид (от фискално устройство или електронни бонове), е необходимо да се съобразите с указанията в писмо изх. № 96-00-106 от 05.08.2021 г. на НАП, в което са разгледани видовете електронни плащания и случаите, при които се изисква издаване на фискален бон.
По втори въпрос
Следва да се има предвид, че с чл. 20б от ЗДДС, в сила от 01.07.2021 г., е предвиден праг за определяне място на изпълнение при доставки на вътреобщностни дистанционни продажби на стоки и доставки на далекосъобщителни услуги, на услуги за радио- и телевизионно излъчване и на услуги, извършвани по електронен път.
Съгласно чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на тези доставки е в държавата членка, в която е установен доставчикът, когато едновременно са налице следните условия:
- 1. доставчикът, включително който управлява електронен интерфейс, е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията само на една държава членка;
- 2. далекосъобщителните услуги, услугите за радио- и телевизионно излъчване и услугите, извършвани по електронен път, се предоставят на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в държави членки, различни от държавата членка по т. 1, или стоките при вътреобщностни дистанционни продажби се изпращат или транспортират от територията на държавата по т. 1 до друга държава членка;
- 3. общата стойност без ДДС на доставките по т. 2 не надвишава през текущата календарна година и не е надвишавала през предходната календарна година 10 000 евро или равностойността им в националната валута на държавата членка, в която е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване доставчикът по т. 1; равностойността в национална валута се определя по обменния курс, публикуван от Европейската централна банка към 5 декември 2017 г.
От текста на чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС следва, че за да е приложим прагът от 10 000 евро, стоките при вътреобщностните дистанционни продажби на стоки трябва да бъдат изпращани или транспортирани от територията на държавата членка, в която доставчикът е установен, има постоянен адрес или обичайно пребиваване, до територията на друга държава членка. Доставчикът следва да е установен само на територията на една държава членка, т.е. да няма постоянен обект по смисъла на § 1, т. 10 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС на територията на друга държава членка.
Прагът се изчислява за съответната година, като се взема предвид общата стойност без данъка върху добавената стойност на вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, които се изпращат или транспортират от територията на страната до територията на друга държава членка.
Тоест, продажбите на територията на страната (България) не участват при формиране на прага от 10 000 евро.
Извод: Прагът от 10 000 евро по чл. 20б, ал. 1 от ЗДДС се формира от общата стойност без ДДС на вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, изпращани или транспортирани от България до други държави членки, като продажбите на територията на страната не се включват при формирането на този праг.
По трети въпрос
Съгласно чл. 14, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностна дистанционна продажба на стоки на територията на Европейския съюз е доставката на стоки, за която са налице едновременно следните условия:
- 1. стоките се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя;
- 2. получател по доставката е данъчно незадължено лице; за данъчно незадължено лице се счита и данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което няма задължение да начислява ДДС при вътреобщностно придобиване на стоката в държавата членка, където транспортът приключва;
- 3. стоките са произведени на територията на Европейския съюз или са допуснати за свободно обращение с изключение на:
- а) нови превозни средства, или
- б) стоки, които се монтират и/или инсталират от или за сметка на доставчика, или
- в) стоки, които са предмет на специален ред за облагане на маржа на цената за стоки втора употреба, произведения на изкуството, предмети за колекции и антикварни предмети.
Предвид т. 1 от цитираната разпоредба, от значение е стоките да се изпращат или транспортират от доставчика или от негово име, включително когато доставчикът се намесва непряко в изпращането или транспортирането на стоките от територията на държава членка, различна от тази, в която завършва изпращането или транспортирането на стоките до получателя.
В случай че транспортът е за сметка на получателя, доставката не е вътреобщностна дистанционна продажба на стоки.
Извод: Има значение кой поема транспорта - когато транспортът е за сметка на получателя, доставката не се квалифицира като вътреобщностна дистанционна продажба на стоки по смисъла на чл. 14, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
