ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-12 от 27.01.2023 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Вие сте лице, което не е навършило 35 год. и имате сключен граждански брак от 2021 г. През 2022 г. сте сключили договор за ипотечен кредит, с който сте закупили недвижим имот на свое име и като лична собственост (със съпруга Ви при встъпването в брак сте избрали законов режим на разделност съгласно Семейния кодекс). Посочвате, че съпругът Ви има придобит имот преди брака.
Задавате въпроса:
Можете ли да ползвате данъчно облекчение за млади семейства, при положение че имотът и ипотечният кредит са на Ваше име и съпругът Ви има друго жилище, което не е основно за семейството Ви?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 22а, ал. 1 от ЗДДФЛ, местните физически лица могат да ползват данъчно облекчение за млади семейства, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17, направените през годината лихвени плащания по ипотечен кредит за закупуване на жилище, когато едновременно са налице следните условия:
- договорът за ипотечния кредит е сключен от данъчно задълженото лице и/или от съпруг/а, с който/която имат сключен граждански брак;
- данъчно задълженото лице и/или съпругът/ата не са навършили 35-годишна възраст към датата на сключване на договора за ипотечен кредит;
- ипотекираното жилище е единствено жилище за семейството през данъчната година.
Предвид описаните в писмото Ви факти, безспорно е, че са спазени първите две условия, наличието на които е необходимо за прилагането на данъчното облекчение за млади семейства.
Като трето условие, законодателят е посочил, че ипотекираното жилище трябва да е единствено жилище за младото семейство през данъчната година. В ЗДДФЛ не e дадена дефиниция на понятията "единствено жилище". Разпоредбата на чл.22а, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ се отнася както за жилища в режим на съпружеска имуществена общност (общо имущество), така и за такива, които са лично имущество на един от двамата съпрузи.
Съдебната практика приема, че в разпоредбата на чл. 22а, ал. 1, т. 3 ЗДДФЛ законодателят не е вложил смисъла на "семейно жилище" по Семейния кодекс. Критерий при определяне на понятието "единствено за семейството жилище" е не ползването, а собствеността. За ползване на данъчното облекчение не би следвало съпрузите да притежават както лична собственост или идеални части на собственост върху друго жилище, така и съвместно в режим на съпружеска имуществена общност или съсобственост.
В конкретния случай не е налице една от предпоставките за ползване на данъчно облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ, а именно жилището, което е ипотекирано, и за което се дължи заплащане на вноски по кредит, включително лихви, да е единствено за семейството. Освен имотът закупен, от Вас чрез ипотечен кредит, съпругът Ви също притежава собственост върху друг недвижим жилищен имот.
Фактът, че сте в режим на имуществена разделност, няма отношение към прилагането на чл. 22а от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: лицето, подало запитването, не е навършило 35 години и има сключен граждански брак от 2021 г. През 2022 г. е сключен договор за ипотечен кредит, с който е закупен недвижим имот на името на запитващото лице и като негова лична собственост. При встъпването в брак съпрузите са избрали законов режим на разделност съгласно Семейния кодекс. Посочено е, че съпругът притежава имот, придобит преди брака.
Въпрос: Може ли да се ползва данъчно облекчение за млади семейства, при положение че имотът и ипотечният кредит са на името на запитващото лице, а съпругът притежава друго жилище, което не е основно за семейството?
Съгласно чл. 22а, ал. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица могат да ползват данъчно облекчение за млади семейства, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 направените през годината лихвени плащания по ипотечен кредит за закупуване на жилище, когато едновременно са налице следните условия:
- договорът за ипотечния кредит е сключен от данъчно задълженото лице и/или от съпруг/а, с който/която имат сключен граждански брак;
- данъчно задълженото лице и/или съпругът/ата не са навършили 35-годишна възраст към датата на сключване на договора за ипотечен кредит;
- ипотекираното жилище е единствено жилище за семейството през данъчната година.
Предвид изложените факти е безспорно, че първите две условия за прилагане на данъчното облекчение за млади семейства са изпълнени.
Като трето условие законодателят изисква ипотекираното жилище да е единствено жилище за младото семейство през данъчната година. В ЗДДФЛ не е дадена дефиниция на понятието "единствено жилище". Разпоредбата на чл. 22а, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ се прилага както за жилища в режим на съпружеска имуществена общност (общо имущество), така и за жилища, които са лично имущество на един от съпрузите.
Съдебната практика приема, че в разпоредбата на чл. 22а, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ законодателят не е вложил смисъла на "семейно жилище" по Семейния кодекс. Критерият при определяне на понятието "единствено за семейството жилище" е собствеността, а не ползването. За да се ползва данъчното облекчение, съпрузите не следва да притежават друго жилище - нито като лична собственост или идеални части от собственост върху друго жилище, нито съвместно в режим на съпружеска имуществена общност или съсобственост.
В конкретния случай не е налице една от предпоставките за ползване на данъчното облекчение по чл. 22а от ЗДДФЛ, а именно - жилището, което е ипотекирано и за което се заплащат вноски по кредита, включително лихви, да е единствено за семейството. Освен имота, закупен чрез ипотечен кредит от запитващото лице, съпругът притежава собственост върху друг недвижим жилищен имот. Фактът, че съпрузите са в режим на имуществена разделност, е без значение за прилагането на чл. 22а от ЗДДФЛ.
Извод: При наличие на собственост върху друг жилищен имот от страна на съпруга не е изпълнено изискването ипотекираното жилище да е единствено за семейството, поради което данъчно облекчение за млади семейства по чл. 22а от ЗДДФЛ не може да бъде ползвано.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, бъде установена фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
