Изх. № ЕП-04-19-540
Дата: 17. 05. 2024 год.
ЗДДФЛ, чл. 14, ал. 5;
ЗДДФЛ, чл. 52;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1.
ОТНОСНО: прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
В Централно управление на Националната агенция за приходите (НАП), чрез Министерство на финансите, е постъпило Ваше писмо с вх. №... В писмото Ви не е описана конкретна фактическа обстановка, а е посочено, че във връзка с новоприетите закони и разпоредби, касаещи добива и търговията с диворастящи гъби и горски плодове, и имайки предвид, че сезонът започва, желаете указания относно това какви точно документи биха били изисквани в хода на евентуални проверки, които следва да се случват по всички пунктове за изкупуване на диворастящи гъби и горски плодове както по места, така и в горските територии. В тази връзка поставяте следните въпроси:
1. Как следва да се наричат изкупните документи и кои са задължителните реквизити, които би следвало да съдържат?
2. При условие че алтернативният данък, социалните и здравни осигуровки са предварително платени, остава ли задължението за деклариране на доходите от горско стопанство?
3. Длъжни ли са дружествата да посочват изплатените суми в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ?
Предвид поставените въпроси и относимата към тях нормативна уредба, Ви уведомявам за следното:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. В тази връзка изразявам следното принципно становище, по въпросите от компетентността на НАП:
Съгласно чл. 14, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат с алтернативен данък. Редът за облагане с този данък е регламентиран в глава седма "а" на ЗДДФЛ. С промените в ЗДДФЛ не се въвеждат изисквания към наименованието и реквизитите на документите, които следва да се съставят при изкупуване на диворастящи гъби и горски плодове и отговорът на този въпрос е извън функционалната компетентност на изпълнителния директор на НАП, доколкото такива изисквания не са регламентирани в данъчното и осигурителното законодателство.
На основание чл. 52, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г., физическите лица, които са придобили доходи, облагаеми с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от същия закон, не са задължени да декларират доходите си от тази дейност, но ако желаят, могат да го направят при условията на чл. 50а от същия закон.
Изплатените през годината доходи, подлежащи на облагане с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ, не са сред изброените в чл. 73, ал. 1 от същия закон, за които предприятията са задължени да попълват справка по образец.
Следва да имате предвид обаче, че цитираните промени се прилагат за доходи на физически лица, придобити/изплатени след 31.12.2023 г. Това уточнение е важно, тъй като в писмото Ви е копирана част от номенклатурата на кодовете за вида на доходите към справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, която се подаваше за доходи, изплатени през 2023 г., в срок до 28.02.2024 г., и съответно няма отношение към промените, действащи от 01.01.2024 г.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
В писмото на запитващия не е изложена конкретна фактическа обстановка. Посочено е, че във връзка с новоприети закони и разпоредби относно добива и търговията с диворастящи гъби и горски плодове, и с оглед започването на сезона, се искат указания какви документи ще се изискват при евентуални проверки на всички пунктове за изкупуване на диворастящи гъби и горски плодове, както по места, така и в горските територии.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се наричат изкупните документи и кои са задължителните реквизити, които би следвало да съдържат?
Въпрос 2: При условие че алтернативният данък, социалните и здравни осигуровки са предварително платени, остава ли задължението за деклариране на доходите от горско стопанство?
Въпрос 3: Длъжни ли са дружествата да посочват изплатените суми в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията. В тази връзка се изразява принципно становище по поставените въпроси, доколкото са от компетентността на НАП.
1. Относно облагането на доходите от събиране на диворастящи гъби и плодове
Съгласно чл. 14, ал. 6 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона, действаща от 01.01.2024 г., доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат с алтернативен данък. Редът за облагане с този данък е регламентиран в глава седма "а" на ЗДДФЛ.
Извод: Доходите на физически лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове (без лечебни растения) се облагат с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ, считано от 01.01.2024 г.
2. Относно изкупните документи и техните реквизити (Въпрос 1)
С промените в ЗДДФЛ не се въвеждат изисквания към наименованието и реквизитите на документите, които следва да се съставят при изкупуване на диворастящи гъби и горски плодове. Поради това отговорът на този въпрос е извън функционалната компетентност на изпълнителния директор на НАП, доколкото такива изисквания не са регламентирани в данъчното и осигурителното законодателство.
Извод: ЗДДФЛ и останалото данъчно и осигурително законодателство не съдържат изисквания за наименование и задължителни реквизити на изкупните документи за диворастящи гъби и горски плодове, поради което НАП не е компетентна да дава указания по този въпрос.
3. Относно задължението за деклариране на доходите (Въпрос 2)
На основание чл. 52, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г., физическите лица, които са придобили доходи, облагаеми с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от същия закон, не са задължени да декларират доходите си от тази дейност. Ако желаят, те могат да ги декларират при условията на чл. 50а от ЗДДФЛ.
Извод: За доходите от дейност, облагаема с алтернативен данък по глава седма "а" от ЗДДФЛ (вкл. събиране на диворастящи гъби и плодове), физическите лица не са задължени да подават декларация по чл. 52, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, но могат доброволно да ги декларират по чл. 50а.
4. Относно задължението за справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ (Въпрос 3)
Изплатените през годината доходи, подлежащи на облагане с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ, не са сред изброените в чл. 73, ал. 1 от същия закон доходи, за които предприятията са задължени да попълват справка по образец.
Следва да се има предвид, че цитираните промени се прилагат за доходи на физически лица, придобити/изплатени след 31.12.2023 г. Това уточнение е важно, тъй като в писмото на запитващия е копирана част от номенклатурата на кодовете за вида на доходите към справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, която се подаваше за доходи, изплатени през 2023 г., в срок до 28.02.2024 г., и тази номенклатура няма отношение към промените, действащи от 01.01.2024 г.
Извод: Дружествата не са длъжни да посочват в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ изплатените доходи, които подлежат на облагане с алтернативен данък по глава седма "а" от ЗДДФЛ, като това правило се прилага за доходи, придобити/изплатени след 31.12.2023 г.
