3_1505/12.12.2023 г.
ЗДДС, чл. 27, ал. 5;
ЗДДС, чл. 111;
ППЗДДС, чл. 20, ал. 5;
ППЗДДС, чл. 77, ал. 4 и ал. 5
ОТНОСНО: начисляване на данък върху добавената стойност при дерегистрация по реда на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването "Х" ЕООД, е дерегистрирано по реда на чл. 176, т. 3 от ЗДДС от 16.10.2023 г. и до 14.11.2023 г. следва да подаде справка-декларация за данъчен период м. октомври. Посочено е също, че на основание чл. 111 от ЗДДС дружеството следва да начисли ДДС за активи, които е закупило от фирма, регистрирана в страна-членка на Европейския съюз. Активът е закупен през 2022 г. и е заприходен, като за придобиването е съставен протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС.
Във връзка с горното е поставен въпросът следва ли дружеството да начисли ДДС за покупката или не?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 66/2023 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76/2006 г., посл. изм. и доп. ДВ бр. 99/2023 г.) е изразено следното становище:
Доколкото в запитването е посочено, че по повод на придобиването на актива, закупен през 2022 г. е съставен протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС, настоящия отговор е свързан със задължението за начисляване на ДДС при дерегистрация по реда на ЗДДС, а не задължението за начисляване на ДДС при придобиване /покупка/ на активи.
Съгласно чл. 111, ал. 1 от ЗДДС към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, е ползвало данъчен кредит и които са:
1. активи по смисъла на Закона за счетоводството, или
2. активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1.
В ал. 2 на същата правна норма са посочени изключенията, при които разпоредбата на чл. 111, ал. 1 от ЗДДС не се прилага, но предвид отразената в запитването фактическа обстановка същите са неотносими в конкретният случай.
Следователно активите, които попадат в приложното поле на чл. 111 от ЗДДС са тези, за които дружеството е ползвало изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност данъчен кредити същите са налични към датата на дерегистрацията /която в случая е 16.10.2023 г./. Само по отношение на тези активи за лицето е налице задължение за начисляване на данък.
На основание чл. 27, ал. 5 от ЗДДС данъчната основа на доставка на стоки и/или услуги по чл. 111, определена към началото на месеца, в който е прекратена регистрацията на лицето, е данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса или на направените преки разходи за придобиване на услугата, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоката или услугата. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.
Съгласно чл. 20, ал. 5 от ППЗДДС, за целите на определяне на данъчната основа по смисъла на чл. 27 от закона, за разход за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоки или услуги, които са дълготрайни активи по смисъла на закона, се взема предвид разход за изхабяването им като част от стойността на данъчната основа, за начисления данък върху която е приспаднат данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за срока на полезния живот на стоката или услугата. При определяне на този срок следва да се вземе предвид периодът, през който се очаква стоката или услугата да бъде икономически използваема от едно или повече лица, но не по-кратък от 20 години за недвижимите имоти, съответно 5 години за останалите стоки и услуги. За стоки и услуги, за които данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.
Данъкът се включва в резултата за последния данъчен период и се внася в срока за подаване на справка-декларацията за този данъчен период, като декларирането се извършва по общия ред на ЗДДС. На основание чл. 77, ал. 4 и ал. 5 от ППЗДДС заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък по чл. 111 от закона по образец - приложение № 9 от правилника като протокол-описът се включва в дневника за продажбите за последния данъчен период и в резултата за последния данъчен период, деклариран със справка-декларацията за този данъчен период.
В заключение следва да се има предвид, че съгласно разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ при възложено конкретно производство, органът по приходите разполага с оперативна самостоятелност да извърши преценка на релевантните факти и обстоятелства независимо и безпристрастно и да определи данъчните задължения при съблюдаване на принципите за обективност и законност.
В запитването е посочено, че "Х" ЕООД е дерегистрирано по реда на чл. 176, т. 3 от ЗДДС, считано от 16.10.2023 г., като до 14.11.2023 г. следва да подаде справка-декларация за данъчния период октомври 2023 г. Посочено е също, че на основание чл. 111 от ЗДДС дружеството следва да начисли ДДС за активи, закупени от фирма, регистрирана в държава - членка на Европейския съюз. Активът е закупен през 2022 г., заприходен е и за придобиването му е съставен протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС.
Въпрос: Следва ли дружеството да начисли ДДС за покупката или не?
При тази фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 66/2023 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76/2006 г., посл. изм. и доп. ДВ, бр. 99/2023 г.) е изразено следното становище:
Тъй като в запитването е посочено, че по повод придобиването на актива, закупен през 2022 г., е съставен протокол по реда на чл. 117 от ЗДДС, настоящият отговор се отнася до задължението за начисляване на ДДС при дерегистрация по реда на ЗДДС, а не до задължението за начисляване на ДДС при придобиване (покупка) на активи.
Съгласно чл. 111, ал. 1 от ЗДДС, към датата на дерегистрацията се смята, че лицето извършва доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и услуги, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит и които са:
- 1. активи по смисъла на Закона за счетоводството, или
- 2. активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, различни от тези по т. 1.
В ал. 2 на същата правна норма са предвидени изключения, при които разпоредбата на чл. 111, ал. 1 от ЗДДС не се прилага, но с оглед изложената фактическа обстановка тези изключения са неотносими в конкретния случай.
Следователно, активите, които попадат в приложното поле на чл. 111 от ЗДДС, са тези, за които дружеството е ползвало изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност данъчен кредит и които са налични към датата на дерегистрацията, която в случая е 16.10.2023 г. Само по отношение на тези активи за лицето възниква задължение за начисляване на данък.
На основание чл. 27, ал. 5 от ЗДДС данъчната основа на доставка на стоки и/или услуги по чл. 111, определена към началото на месеца, в който е прекратена регистрацията на лицето, е:
- данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а в случаите на внос - данъчната основа при вноса, или
- направените преки разходи за придобиване на услугата,
намалена с разходи за изхабяване, предвид обичайния икономически живот на стоката или услугата. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.
Съгласно чл. 20, ал. 5 от ППЗДДС, за целите на определяне на данъчната основа по смисъла на чл. 27 от закона, за разход за изхабяване, предвид обичайния икономически живот на стоки или услуги, които са дълготрайни активи по смисъла на закона, се взема предвид разход за изхабяването им като част от стойността на данъчната основа, за начисления данък върху която е приспаднат данъчен кредит. Този разход се изчислява за всеки данъчен период по линейния метод за срока на полезния живот на стоката или услугата.
При определяне на този срок следва да се вземе предвид периодът, през който се очаква стоката или услугата да бъде икономически използваема от едно или повече лица, но не по-кратък от 20 години за недвижимите имоти и 5 години за останалите стоки и услуги. За стоки и услуги, за които данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.
Данъкът се включва в резултата за последния данъчен период и се внася в срока за подаване на справка-декларацията за този данъчен период, като декларирането се извършва по общия ред на ЗДДС.
На основание чл. 77, ал. 4 и ал. 5 от ППЗДДС, заедно със справка-декларацията за последния данъчен период лицето подава протокол-опис за начисляване на данък по чл. 111 от закона по образец - приложение № 9 от правилника. Протокол-описът се включва в дневника за продажбите за последния данъчен период и в резултата за последния данъчен период, деклариран със справка-декларацията за този данъчен период.
В заключение се посочва, че съгласно разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), при възложено конкретно производство органът по приходите разполага с оперативна самостоятелност да извърши преценка на релевантните факти и обстоятелства независимо и безпристрастно и да определи данъчните задължения при съблюдаване на принципите за обективност и законност.
Извод: Дружеството следва да начисли ДДС при дерегистрация по чл. 111 от ЗДДС само за наличните към 16.10.2023 г. активи, за които е ползван данъчен кредит, като данъчната основа и декларирането се определят и извършват по реда на чл. 27, ал. 5 от ЗДДС, чл. 20, ал. 5 и чл. 77, ал. 4 и ал. 5 от ППЗДДС, а конкретната преценка се извършва от органа по приходите по реда на ДОПК.
