3_225/16.02.2022 г.
ЗДДФЛ, чл. 18, ал. 2
ОТНОСНО: ползване на данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност, предвидено в чл. 18, ал. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Според изложеното в запитването, на лице е издадено от ТЕЛК експертно решение от 07.12.2020 г. за 96 % трудова неработоспособност без чужда помощ със срок до 01.12.2021 г. През м. октомври 2021 г. лицето е подало пред ТЕЛК документи за преосвидетелстване, но все още няма издадено решение. Посочено е, че съгласно Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 г. и за преодоляване на последиците (ЗМДВИПОРНСПП, обн. ДВ бр. 28/2020 г., посл. изм. и доп. ДВ бр. 77/2021 г.), експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, съответно експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна, т.е. до 30.06.2022 г.
След разговор по телефона с ТЕЛК лицето е уведомено, че експертното му решение е валидно до 30.06.2022 г.
Към момента лицето продължава да получава пенсия за намалена работоспособност, изплащана от НОИ, както и се е възползвало през м. януари 2022 г. от полагащия се винетен стикер и от транспортните добавки, изплащани от Агенцията за социално подпомагане (АСП).
В тази връзка въпросът е, дали работодателят, при изплащане на месечното възнаграждение за периода от м. януари 2022 г., следва да удържи от лицето дължимия данък върху начисления месечен облагаем доход или да вземе предвид обстоятелството, че срокът на експертното му решение е удължен до 30.06.2022 г. и да удържи данък само за сумата над 660 лв.?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн.ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 14/2021 г.) е изразено следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ, при авансово облагане на доходите от трудово правоотношение на лицата с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
За да ползва данъчното облекчение, лицето следва да разполага с валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. За да е валидно експертното решение, то следва да обхваща част от годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си, т.е. решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокътна определената с него трайно намалена работоспособност, да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, нормативен акт да му придава такова действие по отношение на всички институции и лица или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
В конкретния случай срокът на издаденото експертно решение, както е посочено в запитването, е изтекъл на 01.12.2021 г., т.е. по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, която към настоящия момент е удължена със заповед на министъра на здравеопазването до 31.03.2022 г. Предвид цитираната в запитването разпоредба на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП може да се приеме, че издаденото от ТЕЛК експертно решение е все още валидно и съответно лицето има право да се ползва от предвиденото в чл.18, ал. 2 от ЗДДФЛ облекчение за времето от м. януари 2022 г. до 30.06.2022 г. в случай, че през този период не бъде издадено от ТЕЛК ново решение.
Според изложената фактическа обстановка на лице е издадено експертно решение на ТЕЛК от 07.12.2020 г. за 96 % трудова неработоспособност без чужда помощ със срок до 01.12.2021 г. През м. октомври 2021 г. лицето е подало пред ТЕЛК документи за преосвидетелстване, но към момента на запитването все още няма издадено ново решение.
Посочено е, че съгласно Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 г. и за преодоляване на последиците (ЗМДВИПОРНСПП, обн. ДВ бр. 28/2020 г., посл. изм. и доп. ДВ бр. 77/2021 г.), експертните решения на ТЕЛК и НЕЛК за определяне на трайно намалена работоспособност/вид и степен на увреждане, както и експертните решения на ЦВМК към Военномедицинската академия за годност за военна служба и служба в доброволния резерв, при които срокът на инвалидност, съответно срокът на годност е изтекъл по време на извънредното положение или на извънредната епидемична обстановка, продължават действието си по време на извънредното положение, съответно на извънредната епидемична обстановка и три месеца след нейната отмяна, т.е. до 30.06.2022 г.
След проведен разговор по телефона с ТЕЛК лицето е уведомено, че експертното му решение е валидно до 30.06.2022 г. Към момента лицето продължава да получава пенсия за намалена работоспособност, изплащана от НОИ, възползвало се е през м. януари 2022 г. от полагащия се винетен стикер и от транспортните добавки, изплащани от Агенцията за социално подпомагане (АСП).
Въпрос: Дали работодателят, при изплащане на месечното възнаграждение за периода от м. януари 2022 г., следва да удържи от лицето дължимия данък върху начисления месечен облагаем доход или да вземе предвид обстоятелството, че срокът на експертното му решение е удължен до 30.06.2022 г. и да удържи данък само за сумата над 660 лв.?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 14/2021 г.), е изразено следното становище.
Съгласно чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ, при авансово облагане на доходите от трудово правоотношение на лицата с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 2 от ЗДДФЛ се намалява с 660 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението.
За да ползва данъчното облекчение, лицето следва да разполага с валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. За да е валидно експертното решение за целите на ползване на облекчението, то трябва да обхваща част от годината на ползване на данъчното облекчение в срока на действието си, т.е. решението да е влязло в сила и да не е изтекъл срокът на определената с него трайно намалена работоспособност, или да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, или нормативен акт да му придава такова действие по отношение на всички институции и лица, или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането.
В конкретния случай срокът на издаденото експертно решение, както е посочено в запитването, е изтекъл на 01.12.2021 г., т.е. по време на обявената в страната извънредна епидемична обстановка, която към настоящия момент е удължена със заповед на министъра на здравеопазването до 31.03.2022 г.
Предвид цитираната в запитването разпоредба на § 20, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИПОРНСПП може да се приеме, че издаденото от ТЕЛК експертно решение е все още валидно и съответно лицето има право да се ползва от предвиденото в чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ данъчно облекчение за времето от м. януари 2022 г. до 30.06.2022 г., в случай че през този период не бъде издадено от ТЕЛК ново решение.
Извод: Работодателят следва да прилага данъчното облекчение по чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ за периода от м. януари 2022 г. до 30.06.2022 г., като намалява месечната данъчна основа с 660 лв., при условие че в този период не бъде издадено ново експертно решение от ТЕЛК.
