НАП: Място на изпълнение по ЗДДС при предоставяне на персонал на данъчно задължено лице в друга държава членка

Дружество "Е" ЕООД осъществява посредническа дейност по наемане на работа в други държави и има регистрация в Агенцията по заетостта № ............ г. През 2017 г. се предвижда разширяване на дейността чрез подписване на договор с шведска фирма за отдаване под наем на български работници с определена квалификация. Работниците ще бъдат назначени в "Е" ЕООД и ще бъдат отдавани под наем на шведската фирма за определен период от време, който няма да надвишава 24 месеца.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Предвид обстоятелството, че и двете фирми - изпълнител и получател - са регистрирани за целите на ДДС, следва ли да се приеме, че мястото на изпълнение на доставката по предоставяне на персонал на шведската фирма е там, където получателят е установил своята независима икономическа дейност, т.е. на територията на Швеция?

Въпрос 2: При отдаване под наем на персонал приложими ли са разпоредбите на чл.121а от Кодекса на труда?

Въпрос 3: При отдаване под наем на персонал, необходимо ли е издаването на удостоверение за приложимо законодателство и каква е процедурата по получаване на това удостоверение?

По първи въпрос

За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от това се определя приложимият данъчен закон - за доставките с място на изпълнение на територията на страната се прилага ЗДДС, а за тези с място на изпълнение извън територията на страната - данъчният закон по местоизпълнение на доставката.

Общият принцип относно мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентиран в чл.21 от ЗДДС. Съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугата се предоставя на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Когато получателят на дадена услуга е установен в държава членка на Европейския съюз, по силата на чл.18, ал.1, б."а" от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 година за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчно задължено лице, когато:

• получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС, и
• доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с чл.31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.

С оглед на изложеното и предвид посоченото в запитването, че получателят на услугата по предоставяне на персонал е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в Швеция, мястото на изпълнение на доставката е на територията на държавата членка, където е установен получателят, при условие че шведското дружество няма обект на територията на друга държава, за който е предназначена предоставената услуга.

На основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за доставки с място на изпълнение извън територията на страната не се начислява данък върху добавената стойност.

Извод: Мястото на изпълнение на доставката по предоставяне на персонал към шведското данъчно задължено лице е на територията на Швеция (или на държавата, където е постоянният обект на получателя, ако има такъв), поради което на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС за тази доставка не се начислява ДДС в България.

По втори въпрос

Относно втория въпрос, свързан с тълкуването на чл.121а от Кодекса на труда, е посочено, че този въпрос е от компетентността на ИА "Главна инспекция по труда".

Извод: НАП не се произнася по приложението на чл.121а от Кодекса на труда, тъй като това е в компетентността на ИА "Главна инспекция по труда".

По трети въпрос

Относно третия въпрос, свързан с определяне на приложимото законодателство и необходимостта от издаване на удостоверение за приложимо законодателство и процедурата по получаването му, е посочено, че въпросът е изпратен за отговор по компетентност в Дирекция ДОМ на Централно управление на НАП с писмо изх. № 240-1/23.03.2017 г.

Извод: НАП препраща третия въпрос за становище до Дирекция ДОМ на Централно управление на НАП и не дава отговор в рамките на настоящото становище.