Изх. № 53-00-184
15.08.2024г.
ЗДДФЛ - чл. 13
ЗДДС - чл. 86, ал. 1
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Представляваното от Вас дружество осъществява дейност по възстановяване на извършени разходи на пациенти, участващи в клинични изпитвания, от името и за сметка на възложителя по договора за клинични изпитвания.
Всеки пациент има законово регламентирано право да му бъдат възстановени направените разходи за транспорт и други разумни разходи по време на посещение на клиничен център във връзка с клинично изпитване, в което участва. Срещу представяне на документи за извършения разход възложителят превежда на дружеството съответната сума за възстановяване, което от своя страна я превежда по сметката на пациента.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Дължим ли е данък по ЗДДФЛ и на какво основание върху възстановените разходи на пациенти, участвали в клинични изпитвания?
- В случай че е дължим данък, кое е задълженото лице за удържането и внасянето му - физическото лице или фармацевтичната компания?
- Следва ли дружеството да начислява ДДС върху стойността на възстановените разходи?
- Може ли дружеството да префактурира на възложителите възстановените суми?
При така изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По прилагането на ЗДДФЛ:
В чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ е предвидено, че облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ или освободени от облагане по силата на друг закон. Според нормата на чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.
В хипотезата при която разходите за транспорт се възстановяват на физическите лица, участвали в клинични изпитвания, независимо дали от фармацевтичната компания, която извършва изследванията или чрез дружество - посредник (какъвто е конкретният случай), следва да имате предвид, че на основание чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане получените суми за командировъчни пътни и квартирни пари по правоотношения, които не са трудови, когато са засметка на възложителяи са доказани документално по реда на действащото законодателство, както и дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, определен за лицата по трудови правоотношения. Когато възстановените транспортни разходи на пациентите във връзка с участието им в клиничните изпитвания не попадат в цитираното изключение (например разходите за транспорт са елемент на договореното възнаграждение или не са доказани документално) или възстановените разходи имат друг (общ) характер, същите представляват облагаемия доход за физическите лица по чл. 35, ал. 6 от ЗДДФЛ. На основание чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ тези доходи подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
В случай че изплатените суми представляват облагаемия доход за физическите лица по чл. 35, ал. 6 от ЗДДФЛ, то фармацевтичната компания, която извършва изследванията, респективно възстановява разходите за транспорт и други, се явява платец на доходите и доколкото сумите се изплащат от нейно име и за нейна сметка, дори когато това се случва чрез дружество - посредник, то тя ще е задължена за определянето, удържането и внасянето на авансовия данък по чл. 44а от ЗДДФЛ, както и за издаването на служебни бележки по чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ (при поискването им от физическите лица - пациенти).
Информирам Ви, че в този смисъл има изразени становища на НАП с писма изх. №24-39-79/21.08.2019 г. и изх. №М-24-39-40/20.04.2023 г., които може да намерите на страницата на агенцията в рубриката "Въпроси и отговори".
По прилагането на ЗДДС:
На първо място, при извършена служебна проверка се установи, че дружеството, от чието име задавате въпросите, не е регистрирано по реда на ЗДДС. По силата на чл. 113, ал. 9 от ЗДДС данъчно задължените лица, които не са регистрирани по реда на закона, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури и известия, което е кумулативно необходим елемент от начисляването на ДДС по смисъла на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС.
На второ място следва да бъде отбелязано, че на облагане по реда на ЗДДС подлежат икономическите операции, изчерпателно изброени в чл. 2 от закона, както и приравнени на тях с изрична законова разпоредба. В запитването липсва информация за наличие в конкретния случай на някой от обектите на облагане по смисъла на чл. 2 от ЗДДС.
Предвид изложеното очевидно е, че зададените въпроси не касаят права и задължения на дружеството, от чието име е подадено запитването. Същевременно не става ясно в действителност за чии права и задължения те се отнасят. Поради това по тази част от запитването не може да бъде изразено конкретно становище.
В запитването е описана следната фактическа обстановка: дружеството осъществява дейност по възстановяване на извършени разходи на пациенти, участващи в клинични изпитвания, от името и за сметка на възложителя по договора за клинични изпитвания. Всеки пациент има законово регламентирано право да му бъдат възстановени направените разходи за транспорт и други разумни разходи по време на посещение на клиничен център във връзка с клинично изпитване, в което участва. Срещу представяне на документи за извършения разход възложителят превежда на дружеството съответната сума за възстановяване, което от своя страна я превежда по сметката на пациента.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Дължим ли е данък по ЗДДФЛ и на какво основание върху възстановените разходи на пациенти, участвали в клинични изпитвания?
Въпрос 2: В случай че е дължим данък, кое е задълженото лице за удържането и внасянето му - физическото лице или фармацевтичната компания?
Въпрос 3: Следва ли дружеството да начислява ДДС върху стойността на възстановените разходи?
Въпрос 4: Може ли дружеството да префактурира на възложителите възстановените суми?
По прилагането на ЗДДФЛ
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми, изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ, или освободени от облагане по силата на друг закон.
Според чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно.
В хипотезата, при която разходите за транспорт се възстановяват на физическите лица, участвали в клинични изпитвания, независимо дали от фармацевтичната компания, която извършва изследванията, или чрез дружество - посредник, на основание чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ не подлежат на облагане получените суми за командировъчни пътни и квартирни пари по правоотношения, които не са трудови, когато са за сметка на възложителя и са доказани документално по реда на действащото законодателство, както и дневните командировъчни пари, но не повече от двукратния им размер, определен за лицата по трудови правоотношения.
Когато възстановените транспортни разходи на пациентите във връзка с участието им в клиничните изпитвания не попадат в това изключение (например разходите за транспорт са елемент на договореното възнаграждение или не са доказани документално) или възстановените разходи имат друг (общ) характер, те представляват облагаем доход за физическите лица по чл. 35, ал. 6 от ЗДДФЛ. На основание чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ тези доходи подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.
В случай че изплатените суми представляват облагаем доход за физическите лица по чл. 35, ал. 6 от ЗДДФЛ, фармацевтичната компания, която извършва изследванията, респективно възстановява разходите за транспорт и други, се явява платец на доходите. Доколкото сумите се изплащат от нейно име и за нейна сметка, включително когато това се извършва чрез дружество - посредник, тя е задължена за определянето, удържането и внасянето на авансовия данък по чл. 44а от ЗДДФЛ, както и за издаването на служебни бележки по чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ (при поискването им от физическите лица - пациенти).
Посочено е, че в този смисъл има изразени становища на НАП с писма изх. № 24-39-79/21.08.2019 г. и изх. № М-24-39-40/20.04.2023 г., които могат да бъдат намерени на страницата на агенцията в рубриката "Въпроси и отговори".
Извод: Възстановените разходи за транспорт и други разумни разходи на пациентите са необлагаеми по ЗДДФЛ, когато попадат в хипотезата на чл. 13, ал. 1, т. 23 от ЗДДФЛ (командировъчни пътни и квартирни пари по нетрудови правоотношения, за сметка на възложителя и документално доказани, както и дневни пари до двукратния размер). Когато не попадат в това изключение или имат общ характер, те са облагаем доход по чл. 35, ал. 6 от ЗДДФЛ, облагаем с данък върху общата годишна данъчна основа, като платец на дохода и задължено лице за удържане и внасяне на авансовия данък по чл. 44а от ЗДДФЛ, както и за издаване на служебни бележки по чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ, е фармацевтичната компания, от чието име и за чиято сметка се изплащат сумите, включително когато това става чрез дружество - посредник.
По прилагането на ЗДДС
Установено е при служебна проверка, че дружеството, от чието име са зададени въпросите, не е регистрирано по реда на ЗДДС.
Съгласно чл. 113, ал. 9 от ЗДДС данъчно задължените лица, които не са регистрирани по реда на закона, нямат право да посочват данъка в издаваните от тях фактури и известия. Посочването на данъка е кумулативно необходим елемент от начисляването на ДДС по смисъла на чл. 86, ал. 1 от ЗДДС.
Отбелязва се, че на облагане по реда на ЗДДС подлежат икономическите операции, изчерпателно изброени в чл. 2 от ЗДДС, както и приравнени на тях с изрична законова разпоредба. В запитването липсва информация за наличие в конкретния случай на някой от обектите на облагане по смисъла на чл. 2 от ЗДДС.
Предвид изложеното се приема, че зададените въпроси не касаят права и задължения на дружеството, от чието име е подадено запитването, и не е ясно за чии права и задължения се отнасят.
Извод: Поради липса на данни за наличие на обект на облагане по чл. 2 от ЗДДС и предвид факта, че дружеството не е регистрирано по ЗДДС и не може да посочва данък по чл. 113, ал. 9 от ЗДДС, по въпросите относно начисляването на ДДС върху възстановените разходи и префактурирането на сумите не може да бъде изразено конкретно становище, тъй като не е ясно за чии права и задължения се отнасят тези въпроси.
