2_165/27.02.2024г.
КСО - чл. 4 или чл. 4а, ал. 1;
чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4;
чл. 6, ал. 8, 9 и 11;
чл. 10, ал. 1;
чл. 5, ал. 2;
чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6;
ЗЗО - чл. 40, ал. 1, т. 2;
НООСЛБГРЧМЛ - чл. 1, ал. 1 и 2;
Постъпило е Ваше писмено запитване, в него излагате следната фактическа обстановка: Възнамерявате да регистрирате фирма, която няма да започне дейност веднага, а след няколко месеца. Ще се осигурявате като самоосигуряващо се лице. Работите по трудово правоотношение, където сте осигурена върху минималната работна заплата.
Поставяте следните въпроси:
1. Кога следва да започнете да внасяте осигурителни вноски?
2. След като сте осигурена върху минималната работна заплата по трудовото правоотношение, следва ли да внасяте вноски и като самоосигуряващо се лице върху минималния размер на осигурителния доход?
С оглед изложената от Вас фактическа обстановка и действащата нормативна уредба в областта на осигурителното законодателство, изразявам следното становище:
Упражняването на трудова дейност по смисъла на чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) е основополагащо за възникване на основание за внасяне на осигурителни вноски за съответното лице за фондовете на държавното обществено осигуряване. Това произтича от разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, която гласи, че осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от същия кодекс, и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й.
В КСО няма легална дефиниция на понятието "трудова дейност". По отношение на осигуряването е достатъчно лицето да попадне в кръга на задължително осигурените по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО като упражняващо дейност на някое от посочените основания, за да възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски за него.
Лицата, които упражняват трудова дейност по трудово правоотношение са осигурени на основания чл.4, ал.1, т.1 от КСО.
С разпоредбата на чл. 5, ал. 2 от КСО е дефинирано понятието самоосигуряващо се лице за целите на държавното обществено осигуряване. Това е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.
Самоосигуряващите се лица са изброени в чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО.
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се осигуряват по ред, определен с Наредбата за обществено осигуряване на самоосигурявакщите се лица, българсите граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ). Съгласно чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец ("Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице" образец ОКд-5) от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
Самоосигуряващите се лица са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 3 и 4 от КСО). Видът на осигуряването се определя с декларация, която се подава по реда на горецитираната наредба.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансововърху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година (чл. 6, ал. 8 от КСО). Те определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване (чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО).
Здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО).
Съгласно тази разпоредба тези лица се осигуряват авансововърху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определени със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3, през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
В чл. 9 от ЗБДОО са определени следните размери на месечния осигурителен доход за 2024 г.:
- минимален месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица - 933 лв.;
- максимален месечен размер на осигурителния доход - 3750 лв.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП данни.
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО е регламентиран в Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г).
Съгласно разпоредбата на чл. 6, ал. 11 от КСО, за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
1. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10;
2. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
3. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
4. доходи за работа без трудово правоотношение.
Следователно от момента, в който започнете да упражнявате трудова дейност като самоосигуряващо се лице, следва да подавате съответните декларации и да внасяте задължителни осигурителни вноски, по указания по-горе ред. При внасяне на осигурителните вноски следва да спазвате, определената в чл.6, ал.11 от КСО поредност.
Постъпило е писмено запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка: възнамерявате да регистрирате фирма, която няма да започне дейност веднага, а след няколко месеца. Ще се осигурявате като самоосигуряващо се лице. Работите по трудово правоотношение, по което сте осигурена върху минималната работна заплата.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Кога следва да започнете да внасяте осигурителни вноски?
Въпрос 2: След като сте осигурена върху минималната работна заплата по трудовото правоотношение, следва ли да внасяте вноски и като самоосигуряващо се лице върху минималния размер на осигурителния доход?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба в областта на осигурителното законодателство се изразява следното становище.
Упражняването на трудова дейност по смисъла на чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) е основополагащо за възникване на основание за внасяне на осигурителни вноски за съответното лице за фондовете на държавното обществено осигуряване. Това произтича от разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от КСО, съгласно която осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от същия кодекс и за който са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването на тази дейност.
В КСО няма легална дефиниция на понятието "трудова дейност". По отношение на осигуряването е достатъчно лицето да попадне в кръга на задължително осигурените по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО като упражняващо дейност на някое от посочените в тези разпоредби основания, за да възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски за него.
Лицата, които упражняват трудова дейност по трудово правоотношение, са осигурени на основание чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО.
С разпоредбата на чл. 5, ал. 2 от КСО е дефинирано понятието "самоосигуряващо се лице" за целите на държавното обществено осигуряване. Това е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка. Самоосигуряващите се лица са изброени в чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО.
Лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се осигуряват по ред, определен с Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ). Съгласно чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване.
При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец "Декларация за регистрация на самоосигуряващо се лице" - образец ОКд-5, утвърден от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите, до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
Самоосигуряващите се лица са задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство, съгласно чл. 4, ал. 3 и 4 от КСО. Видът на осигуряването се определя с декларация, която се подава по реда на НООСЛБГРЧМЛ.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година, съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО.
Самоосигуряващите се лица определят и окончателен размер на месечния осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б от КСО. Осигурителните вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване се внасят върху доходите, за които се дължат осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, съгласно чл. 127, ал. 1 и чл. 157, ал. 6 от КСО.
Здравното осигуряване на лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Съгласно тази разпоредба тези лица се осигуряват авансово върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица и за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, определени със ЗБДОО, и окончателно върху доходите от дейността и доходите по т. 3 през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО.
В чл. 9 от ЗБДОО са определени следните размери на месечния осигурителен доход за 2024 г.:
- минимален месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица - 933 лв.;
- максимален месечен размер на осигурителния доход - 3750 лв.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в НАП данни. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по чл. 5, ал. 4 от КСО са регламентирани в Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.).
Съгласно чл. 6, ал. 11 от КСО, за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10;
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
От изложеното следва, че от момента, в който започнете да упражнявате трудова дейност като самоосигуряващо се лице, възниква задължение да подадете съответните декларации и да внасяте задължителни осигурителни вноски по посочения по-горе ред. При внасяне на осигурителните вноски следва да се спазва поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО.
Извод: 1) Осигурителните вноски като самоосигуряващо се лице започват да се дължат от деня на започване на трудовата дейност по това основание, като в 7-дневен срок от започването се подава декларация образец ОКд-5. 2) Когато лицето получава доходи по трудово правоотношение и като самоосигуряващо се лице, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходи по реда на чл. 6, ал. 11 от КСО, като се спазва максималният месечен размер на осигурителния доход; вноските като самоосигуряващо се лице се дължат върху избран осигурителен доход между минималния и максималния размер, при отчитане на вече осигурителния доход по трудовия договор.
