ОТНОСНО:Включване на законни лихви в годишната данъчна декларация по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило запитване с вх. № 96-00-35/09.02.2022 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Сдружение в обществена полза "......" има регистрация в Търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел.
След спечелени съдебни дела и получен изпълнителен лист на сдружението са изплатени суми и законна лихва за периода от предявяване на иска до окончателното плащане.
Поставени са следните въпроси:
- Получената законна лихва трябва ли да се включи в годишната данъчна декларация?
- Получената законна лихва следва ли да бъде обложена с данък?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
Сдружение "......" (сдружението) е изпълнило дейност по проект № 58301-67-487 "Спешни мерки за възстановяване и консервация на видове и местообитания с европейска значимост в комплекса от защитени природни територии на Поморийското езеро". Извършените дейности са в рамките на договор № 58301-С-009 за безвъзмездна финансова помощ по Оперативна програма "Околна среда 2007-2013г." (ОПОС), съфинансирана от Европейския фонд за регионално развитие и Кохезионния фонд на Европейската общност.
Съгласно чл. 3 от Закона за юридическите лица с нестопанска цел, юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на целите си. Те могат да извършват допълнителна стопанска дейност, само ако е свързана с предмета на основната дейност, за която са регистрирани, и като използват прихода за постигане на определените в устава или учредителния акт цели. Ако извършват такава, лицата са длъжни да спазват реда, определен със законите, регулиращи съответния вид стопанска дейност.
Местните юридически лица, учредени по реда на българското законодателство, са определени като данъчно задължени лица по реда на ЗКПО съгласно разпоредбата на чл. 2, ал. 1, т. 1 и чл. 3, ал. 1, т. 1 на закона. Тези лица се облагат за печалбата от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество с оглед нормата на чл. 1, т. 2 от ЗКПО.
Регистрираното по надлежния ред сдружение следва да се облага с корпоративен данък, когато извършва сделки, посочени в чл. 1 от ТЗ. Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно. Като се има предвид това, за да се определи една дейност, осъществявана от юридическо лице с нестопанска дейност, като търговска/стопанска, е необходимо да се вземат предвид следните възприети в данъчната практика примерни критерии:
1. дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и дейността да се осъществява с цел печалба или в частен интерес на юридическото лице;
2. цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
В описания случай, след спечелване на дела, заведени срещу Министерство на околната среда и водите (МОСВ), съгласно определение на Върховен касационен съд от 27.07.2021 г., сдружението е получило плащания за извършени дейности, заедно с лихва за просрочие по ОПОС 2007 г. - 2013 г. Финансовата помощ се предоставя в рамките на наличните средства по ОПОС под формата на възстановяване на действително направени разходи. Плащанията са в изпълнение на сключен договор при установени между страните специални условия на Договора за безвъзмездна финансова помощ и при действието на общи условия за сключване на договори за безвъзмездна финансова помощ за проекти по приоритетна ос 3 на цитираната програма.
От изложеното до тук може да се направи извод, че в случая от МОСВ са възстановени разходи на сдружението за извършените дейности по възстановяване на местообитанията на птици в Поморийското езеро, от което следва, че не са налице приходи от сделки по чл. 1 от ТЗ. В този смисъл данъчното третиране на приходите от лихви трябва да съответства на данъчното третиране на сумите, върху които са начислени тези лихви. Следователно, приходи и свързаните с тях лихви, които са начислени и получени след съдебно решение по изпълнение на договор по ОПОС, са резултат от нестопанската дейност на сдружението.
На основание изложеното считам, че сдружение с нестопанска цел "......" не дължи корпоративен данък и не следва да подава годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО във връзка с получените средства по ОПОС за изпълнение на проект "Спешни мерки за възстановяване и консервация на видове и местообитания с европейска значимост в комплекса от защитени природни територии на Поморийското езеро".
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, сдружението не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Сдружение в обществена полза "......" е регистрирано в Търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел. След спечелени съдебни дела и издаден изпълнителен лист на сдружението са изплатени суми и законна лихва за периода от предявяване на иска до окончателното плащане.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос: Получената законна лихва трябва ли да се включи в годишната данъчна декларация?
Въпрос: Получената законна лихва следва ли да бъде обложена с данък?
Сдружение "......" е изпълнило дейност по проект № 58301-67-487 "Спешни мерки за възстановяване и консервация на видове и местообитания с европейска значимост в комплекса от защитени природни територии на Поморийското езеро". Дейностите са извършени в рамките на договор № 58301-С-009 за безвъзмездна финансова помощ по Оперативна програма "Околна среда 2007-2013 г." (ОПОС), съфинансирана от Европейския фонд за регионално развитие и Кохезионния фонд на Европейската общност.
Съгласно чл. 3 от Закона за юридическите лица с нестопанска цел, юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на целите си. Те могат да извършват допълнителна стопанска дейност, само ако е свързана с предмета на основната дейност, за която са регистрирани, и като използват прихода за постигане на целите, определени в устава или учредителния акт. При извършване на такава дейност лицата са длъжни да спазват реда, определен със законите, регулиращи съответния вид стопанска дейност.
Местните юридически лица, учредени по реда на българското законодателство, са данъчно задължени лица по реда на ЗКПО съгласно чл. 2, ал. 1, т. 1 и чл. 3, ал. 1, т. 1 от ЗКПО. Те се облагат за печалбата от сделки по чл. 1 от Търговския закон (ТЗ), както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество съгласно чл. 1, т. 2 от ЗКПО. Регистрираното по надлежния ред сдружение се облага с корпоративен данък, когато извършва сделки, посочени в чл. 1 от ТЗ.
Изброяването на сделките в чл. 1, ал. 1 от ТЗ е неизчерпателно. За да се определи една дейност на юридическо лице с нестопанска цел като търговска/стопанска, в данъчната практика се прилагат следните примерни критерии:
- дейността да се извършва по занятие, да е източник на постоянен, регулярен доход и да се осъществява с цел печалба или в частен интерес на юридическото лице;
- цените на предоставените услуги или стоки да се формират на пазарен принцип.
В конкретния случай, след спечелване на дела, заведени срещу Министерство на околната среда и водите (МОСВ), съгласно определение на Върховния касационен съд от 27.07.2021 г., сдружението е получило плащания за извършени дейности, заедно с лихва за просрочие по ОПОС 2007 - 2013 г. Финансовата помощ се предоставя в рамките на наличните средства по ОПОС под формата на възстановяване на действително направени разходи. Плащанията са в изпълнение на сключен договор при установени между страните специални условия на договора за безвъзмездна финансова помощ и при действието на общи условия за сключване на договори за безвъзмездна финансова помощ за проекти по приоритетна ос 3 на програмата.
От изложеното се приема, че МОСВ възстановява разходи на сдружението за извършените дейности по възстановяване на местообитанията на птици в Поморийското езеро, поради което не са налице приходи от сделки по чл. 1 от ТЗ. В този смисъл данъчното третиране на приходите от лихви следва да съответства на данъчното третиране на сумите, върху които са начислени тези лихви. Следователно приходите и свързаните с тях лихви, начислени и получени след съдебно решение по изпълнение на договор по ОПОС, са резултат от нестопанската дейност на сдружението.
Извод: Сдружение с нестопанска цел "......" не дължи корпоративен данък и не следва да подава годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО във връзка с получените средства по ОПОС за изпълнение на проект "Спешни мерки за възстановяване и консервация на видове и местообитания с европейска значимост в комплекса от защитени природни територии на Поморийското езеро", включително и по отношение на получената законна лихва.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, сдружението не може да се позовава на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
