ОТНОСНО:Прилагане наразпоредбите на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-58/15.09.2023 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ......, офис .......
Излагате следната фактическа обстановка:
Възнамерявате да извършвате дейност като детегледачка по граждански договор. Възложител по договора ще бъде физическо лице, което не е регистрирано като осигурител.
Задавате следните въпроси:
- Как следва да бъде уредено осигуряването Ви? Кой следва да подава данните и да внася дължимите осигурителни вноски?
- Какви декларации следва да се подават и в какъв срок?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото осигурително законодателство изразявам следното принципно становище:
Обществените отношения, свързани с държавното обществено осигуряване (ДОО), са уредени с Кодекса за социално осигуряване (чл. 1 от КСО). В същия нормативен акт e дадено легалното определение на понятието "осигурител" и са регламентирани кръговете осигурени лица, обхванати от системата на социално осигуряване в Република България.
Съгласно чл. 5, ал. 1 от КСО осигурител е всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации, които имат задължение по закон да внасят осигурителни вноски за други физически лица. От дефиницията се извличат основните характеристики на осигурителя:
- Субект, чийто правен статут е сред изброените в легалната дефиниция: всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации;
- Задължен е по силата на закона да внася осигурителни вноски за други лица.
Придобиването на качеството осигурител е резултат от съвкупното изпълнение на двете основни характеристики.
Предвид гореизложеното физическо лице, което е осигурител по смисъла на КСО, има задължение за внасяне на осигурителни вноски за други физически лица, в случай че съществува трудово или гражданско правоотношение с тях.
Редът за осигуряване на лицата, работещи без трудово правоотношение, е регламентиран в чл. 4, ал. 3, т. 5 и т. 6 от КСО и чл. 5 и чл. 6 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица (НООСЛБГРЧМЛ).
Съгласно цитираните разпоредби, на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт подлежат:
- лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец;
- лицата, които полагат труд без трудово правоотношение, които са осигурени на друго основание през съответния месец, независимо от размера на полученото възнаграждение.
Възнаграждението за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6 от КСО, върху което се дължат осигурителни вноски, се определя след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) (чл. 6, ал. 4 от КСО).
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69", на държавното обществено осигуряване с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б, задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд (чл. 127, ал. 1 от КСО).
Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване и допълнителното задължително пенсионно осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 5 и т. 6 от КСО се разпределят между осигурителите и осигурените лица и се внасят от осигурителя до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението (чл. 6, ал. 3, т. 8 и 9, чл. 7, ал. 6, чл. 157, ал. 3 и 158 от КСО).
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 3, букви "а" - "в" от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) здравноосигурителната вноска за лицата, работещи без трудово правоотношение се определя на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
В случай че лицата извършват и друга трудова дейност, за която подлежат на осигуряване, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 6, ал. 11 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО. Според чл. 6, ал. 11 от КСО лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
1. доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10;
2. доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
3. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 отЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
4. доходи за работа без трудово правоотношение.
Съгласно чл. 4 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите върху които се правят осигурителни вноски (НЕВДПОВ), когато лицето упражнява трудова дейност на повече от едно основание по чл. 4, ал. 1 и/или ал. 3, т. 5 и 6 и/или ал. 10 от КСО, то декларира пред всеки следващ осигурител дохода, върху който се дължат осигурителни вноски, като се спазва поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО.
Освен задължение за внасяне на осигурителни вноски на основание чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите (НАП) данни за:
- осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1),
- декларация за сумите за дължимите осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, Учителски пенсионен фонд, здравно осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване, вноски за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ. Декларация за сумите за осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване и за допълнителното задължително пенсионно осигуряване се подава и за лицата по чл. 4, ал. 5 и 9 (декларация образец № 6).
Редът, по който се подават данните по чл. 5, ал. 4 от КСО, е регламентиран в Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.).
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "а" от Наредба № Н-13/2019 г. декларация образец № 1 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения - за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните, включително и при полагащо се обезщетение на трудоустроено лице, на което не е предоставена подходяща работа; при начислено или изплатено възнаграждение за същия месец след този срок - до края на месеца, в който е начислено или изплатено възнаграждението.
Декларация образец № 6 се подава в съответната компетентна териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец № 1 (чл. 4, ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-13/2019 г.).
От цитираната нормативна уредба по задължително социално и здравно осигуряване следва, че ако упражнявате трудова дейност без трудово правоотношение и:
- сте осигурена на друго основание по КСО, или
- не сте осигурена на друго основание по КСО, но получавате месечно възнаграждение равно или по-голямо от минималната работна заплата за страната след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на ЗДДФЛ,
възложителят/осигурителят по договора има задължението да удържи и внесе дължимите осигурителни вноски и да подаде декларации образец № 1 и образец № 6 по описания по горе ред.
В случай че не сте осигурена на друго основание за месеца и изплатеното възнаграждение по договора, е единствен доход за месеца и след приспадане на разходите за дейността по ЗДДФЛ е по-малко от минималната работна заплата за страната, осигурителни вноски от възложителя не се дължат респ. не се подават осигурителни декларации от него. Здравното осигуряване е за Ваша сметка и се извършва по реда на чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО, като извършвате и годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Излагате фактическа обстановка, при която възнамерявате да извършвате дейност като детегледачка по граждански договор, като възложител по договора ще бъде физическо лице, което не е регистрирано като осигурител.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос: Как следва да бъде уредено осигуряването Ви?
Въпрос: Кой следва да подава данните и да внася дължимите осигурителни вноски?
Въпрос: Какви декларации следва да се подават и в какъв срок?
Обществените отношения, свързани с държавното обществено осигуряване, са уредени с Кодекса за социално осигуряване, като в него е дадено легално определение на понятието "осигурител" и са регламентирани кръговете осигурени лица, обхванати от системата на социално осигуряване в Република България.
Съгласно чл. 5, ал. 1 от КСО осигурител е всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации, които имат задължение по закон да внасят осигурителни вноски за други физически лица. От тази дефиниция се извличат основните характеристики на осигурителя:
- субект, чийто правен статут е сред изброените в легалната дефиниция - всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации;
- задължен е по силата на закона да внася осигурителни вноски за други лица.
Придобиването на качеството осигурител е резултат от съвкупното изпълнение на двете основни характеристики.
Предвид гореизложеното, физическо лице, което е осигурител по смисъла на КСО, има задължение за внасяне на осигурителни вноски за други физически лица, в случай че съществува трудово или гражданско правоотношение с тях.
Редът за осигуряване на лицата, работещи без трудово правоотношение, е регламентиран в чл. 4, ал. 3, т. 5 и т. 6 от КСО и чл. 5 и чл. 6 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица.
Съгласно тези разпоредби на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт подлежат:
- лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец;
- лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и са осигурени на друго основание през съответния месец, независимо от размера на полученото възнаграждение.
Възнаграждението за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 5 и 6 от КСО, върху което се дължат осигурителни вноски, се определя след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (чл. 6, ал. 4 от КСО).
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., ако са осигурени във фонд "Пенсии", съответно във фонд "Пенсии за лицата по чл. 69" на държавното обществено осигуряване, с изключение на лицата, осигуряващи се по реда на чл. 4б, задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд (чл. 127, ал. 1 от КСО).
Осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване и допълнителното задължително пенсионно осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 5 и т. 6 от КСО се разпределят между осигурителите и осигурените лица и се внасят от осигурителя до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението (чл. 6, ал. 3, т. 8 и 9, чл. 7, ал. 6, чл. 157, ал. 3 и чл. 158 от КСО).
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 3, букви "а" - "в" от Закона за здравното осигуряване здравноосигурителната вноска за лицата, работещи без трудово правоотношение, се определя на база дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
В случай че лицата извършват и друга трудова дейност, за която подлежат на осигуряване, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 6, ал. 11 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО.
Според чл. 6, ал. 11 от КСО за лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, по следния ред:
- доходи от дейности на лицата съгласно последователността, посочена в чл. 4, ал. 1 и 10;
- доходи от обезщетения, изплащани по Кодекса на труда или по специални закони, върху които се дължат осигурителни вноски;
- осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители;
- доходи за работа без трудово правоотношение.
Съгласно чл. 4 от Наредбата за елементите на възнаграждението и доходите, върху които се правят осигурителни вноски, когато лицето упражнява трудова дейност на повече от едно основание по чл. 4, ал. 1 и/или ал. 3, т. 5 и 6 и/или ал. 10 от КСО, то декларира пред всеки следващ осигурител дохода, върху който се дължат осигурителни вноски, като се спазва поредността, определена в чл. 6, ал. 11 от КСО.
Освен задължението за внасяне на осигурителни вноски, на основание чл. 5, ал. 4, т. 1 и 2 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за:
- осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите", дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица - поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване (декларация образец № 1);
- сумите за дължимите осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, Учителски пенсионен фонд, здравно осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване, вноски за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и данък по ЗДДФЛ, като декларация за сумите за осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване и за допълнителното задължително пенсионно осигуряване се подава и за лицата по чл. 4, ал. 5 и 9 (декларация образец № 6).
Редът за подаване на данните по чл. 5, ал. 4 от КСО е регламентиран в Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Съгласно чл. 4, ал. 1, т. 1, буква "а" от Наредба № Н-13/2019 г. декларация образец № 1 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП от работодатели, осигурители и техните клонове и поделения за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните, включително и при полагащо се обезщетение на трудоустроено лице, на което не е предоставена подходяща работа, както и при начислено или изплатено възнаграждение за същия месец след този срок - до края на месеца, в който е начислено или изплатено възнаграждението.
Декларация образец № 6 се подава в компетентната териториална дирекция на НАП от работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" - едновременно с подаване на декларация образец № 1 (чл. 4, ал. 3, т. 1 от Наредба № Н-13/2019 г.).
В края на предоставения текст становището продължава с изводи, започващи с "От цитираната нормативна уредба по задължително социално и здравно осигуряване следва, че ако упражнявате трудова дейност без трудово правоотношение и: сте оси...", но съдържанието след "сте оси..." липсва и не е предоставено.
Извод: В рамките на предоставената част от становището НАП извежда общите принципи и нормативна уредба относно осигуряването на лица, работещи без трудово правоотношение, включително определянето на осигурителния доход, разпределението и внасянето на осигурителните и здравноосигурителните вноски, както и задълженията за подаване на декларации образец № 1 и № 6 и техните срокове. Конкретните изводи, приложени към Вашия случай, се съдържат в непредоставената част от текста след "сте оси...".
