ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 94-00-97/18.07.2024 г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Имате намерение да изработвате "мапове" в играта ..... на компанията "...... Games". Посочвате, че компанията ще Ви изплаща възнаграждение в зависимост от броя на играчите, които играят тези "мапове".
Задавате следния въпрос:
Какъв е начинът на данъчно облагане на полученото възнаграждение?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, и предвид това, че не представяте документи, изразявам следното принципно становище:
На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
В запитването посочвате, че ще създавате "мапове" за онлайн игра, разработена от "..... Games". Размерът на възнаграждението, което ще получите от компанията, ще се генерира в зависимост от броя на потребителите на играта, които ще се ангажират да играят тези "мапове". "Маповете" са карти, планове за игра.
В случая, независимо дали плащането ще е предварително фиксирано или ще зависи от броя на потребителите, използвали "маповете", същото ще е облагаем доход. В зависимост от правоотношенията, възникнали между Вас и дружеството собственик на играта, възнаграждението може да се определи като доход от извънтрудови правоотношения или свободна професия.
Данъчното облагане на същия е по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, както следва:
- с 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
В пар. 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ е дадено определение за "лица, упражняващи свободна професия". Това са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).
При условие че не развивате самостоятелно независима професионална дейност, а сте в качеството си на изпълнител и работите чрез възлагане, като изцяло правата по изготвените графични карти/планове възникват за възложителя, ще е налице доход от извънтрудови правоотношения.
Доколкото не посочвате, че е налице възнаграждение за прехвърляне на авторски и лицензионни права, няма да бъде разгледана хипотезата на данъчно облагане на този вид доход.
Физическото лице, придобило доходи по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия данък се определя, като разликата се умножи по данъчна ставка 10 на сто (чл. 43, ал. 1, ал. 3 от ЗДДФЛ).
Чуждестранната компания - платец на дохода не е задължено лице по българското законодателство, поради което задължението за определяне и внасяне на авансовия данъка ще възникне за Вас като физическо лице, придобило дохода.
Авансовият данък се декларира с декларация по образец за дължимите данъци по чл. 55 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци - до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на доходите. За доходите, придобити през четвъртото тримесечие, не се дължи авансов данък и съответно не се подава декларация за дължимите данъци.
За придобития доход през данъчната година се подава Годишна данъчна декларация (ГДД), като срокът е от 10.01 до 30.04 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. За доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ се попълва приложение № 3 към ГДД.
Имайте предвид, че посоченото третиране е приложимо, в случай че не извършвате дейността като търговец по смисъла на ТЗ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: Имате намерение да изработвате "мапове" в играта на компанията "...... Games". Компанията ще Ви изплаща възнаграждение в зависимост от броя на играчите, които играят тези "мапове".
Въпрос: Какъв е начинът на данъчно облагане на полученото възнаграждение?
На основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина.
Посочвате, че ще създавате "мапове" за онлайн игра, разработена от "..... Games". Размерът на възнаграждението, което ще получите от компанията, ще се генерира в зависимост от броя на потребителите на играта, които ще се ангажират да играят тези "мапове". "Маповете" са карти, планове за игра. Независимо дали плащането ще е предварително фиксирано или ще зависи от броя на потребителите, използвали "маповете", това възнаграждение представлява облагаем доход.
В зависимост от правоотношенията, възникнали между Вас и дружеството - собственик на играта, възнаграждението може да се определи като доход от извънтрудови правоотношения или доход от свободна професия. Данъчното облагане на този доход е по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността, както следва:
- с 25 на сто за доходи от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения.
В § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ е дадено определение за "лица, упражняващи свободна професия". Това са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите; адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители; съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост; медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите; техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството и науката; застрахователните агенти; други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
- осъществяват за своя сметка професионална дейност;
- не са регистрирани като еднолични търговци;
- са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.
При условие че не развивате самостоятелно независима професионална дейност, а сте в качеството си на изпълнител и работите чрез възлагане, като изцяло правата по изготвените графични карти/планове възникват за възложителя, ще е налице доход от извънтрудови правоотношения.
Доколкото не посочвате, че е налице възнаграждение за прехвърляне на авторски и лицензионни права, не се разглежда хипотезата на данъчно облагане на този вид доход.
Извод: Полученото възнаграждение за изработване на "мапове" представлява облагаем доход, който в зависимост от конкретните правоотношения се третира като доход от извънтрудови правоотношения или от свободна професия и се облага по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, с 25% нормативно признати разходи.
Физическото лице, придобило доходи по чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и:
- вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, ако лицето е самоосигуряващо се, или
- удържаните задължителни осигурителни вноски, ако лицето не е самоосигуряващо се.
Размерът на дължимия данък се определя, като посочената разлика се умножи по данъчна ставка 10 на сто, съгласно чл. 43, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДФЛ.
Чуждестранната компания - платец на дохода, не е задължено лице по българското законодателство, поради което задължението за определяне и внасяне на авансовия данък възниква за Вас като физическо лице, придобило дохода.
Авансовият данък се декларира с декларация по образец за дължимите данъци по чл. 55 от ЗДДФЛ. Декларацията се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци - до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на доходите. За доходите, придобити през четвъртото тримесечие, не се дължи авансов данък и съответно не се подава декларация за дължимите данъци.
За придобития доход през данъчната година се подава годишна данъчна декларация, като срокът е от 10.01 до 30.04 на годината, следваща годината на придобиване на дохода. За доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ се попълва приложение № 3 към годишната данъчна декларация.
Посоченото третиране е приложимо, в случай че не извършвате дейността като търговец по смисъла на Търговския закон.
Извод: Дължите авансов данък по чл. 43 от ЗДДФЛ, който сами определяте, декларирате с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ (без четвърто тримесечие) и окончателно декларирате в годишна данъчна декларация с приложение № 3, при условие че не извършвате дейността като търговец по смисъла на ТЗ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има действие само при фактическа обстановка, идентична с описаната в запитването, и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
