НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 94-С-236
Дата: 01.07.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 43;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 56;
ЗДДФЛ, чл. 67, ал. 1.
Относно:задължения за данък върху доходите и осигурителни вноски по отношение на доходи реализирани за лекции на територията на Казахстан
Съгласно Вашето запитване Вие сте реализирала доход, платец на който е италианска фирма, за това че сте изнесла лекции на територията на Казахстан. Договорът Ви е с представителството на фирмата в Казахстан.
За целите на изпълнението на договора си Вие сте посетила посочената държава, като самите лекции са извършени в рамките на 15 дни. Посочила сте, че сте местно лице за Република България с 50 на сто намалена работоспособност, като до момента сте работила по трудови или граждански договори и не сте регистрирана като осъществяваща свободна професия. Възнаграждението Ви ще бъде заплатено по Ваша сметка в Българска банка.
При така описаната фактическа обстановка искате да получите отговор на следните въпроси:
- Какво е необходимо да направите, за да декларирате и внесете дължимия от Вас данък за дохода, реализиран за проведените лекции, включително дали е правилно разбирането Ви, че съгласно Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) между България и Казахстан Вие подлежите на облагане единствено в България за тези доходи.
- Дължите ли и съответно какво е необходимо да направите, за да декларирате и внесете осигуровки за така реализираните от Вас доходи.
Във връзка с така поставените от Вас въпроси и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното:
- Относно дължимите от Вас данъци и свързани с това задължения за деклариране:
На първо място Вие действително ще следва да се облагате единствено в България за реализираните доходи, както по силата на разпоредбата на чл. 14 от СИДДО между България и Казахстан, така и по силата на СИДДО между България и Италия. Поне това се налага като извод на база на информацията, която сте представила в запитването си.
По отношение на облагането с данък в България на реализираните от Ваша страна доходи е необходимо да имате предвид, че в тази връзка те ще подлежат на облагане по общия ред на Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ) с данък върху общата годишна данъчна основа, така както облагането би се извършило, ако Вие сте реализирала доход по извънтрудово правоотношение с българска фирма и за лекции, проведени в България.
Тъй като Вие сте лице с 50 на сто намалена работоспособност, то авансов данък ще дължите по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ, само след като облагаемият Ви доход от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, намален с удържаните или внесените за Ваша сметка задължителни осигурителни вноски, превиши 7920 лв. (чл. 43, ал. 2 от ЗДДФЛ). Ако това се случи към момента, в който реализирате доходите за лекции в Казахстан, Вие ще следва да внесете авансов данък за този доход в размер на 10 % и да подадете декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ. За този доход платецът, който е чуждо дружество, няма да има задължение да удържа и внася авансово данък и съответно това, както и декларирането на същия с декларацията по чл. 55 ат ЗДДФЛ, ще е Ваше задължение (чл. 43, ал. 6, чл. 55, ал. 2 от ЗДДФЛ). Срокът за внасянето на данъка и за подаване на декларацията е до края на месеца, следващ тримесечието, през което Вие сте получили по своята сметка въпросното възнаграждение (чл. 67, ал. 1 и чл. 56 от ЗДДФЛ). В случай, че към момента, в който получите плащането, Вашият доход не е надвишил 7 920 лева, то Вие не дължите авансово данък и съответно не следва да подавате и декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ.
Така реализираният от Вас доход за лекции в Казахстан ще следва да се включи и във Вашата годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като за него Вие, както вече бе посочено по-горе, ще подлежите на облагане единствено в България и съответно нямате право да ползвате метод за избягване на двойното данъчно облагане, т.е. не следва да попълвате Приложение № 9 на декларацията.
2. Относно дължимостта и задълженията за осигуровки за дохода, реализиран от проведените лекции:
Обществените отношения, свързани със социалното и здравно осигуряване на български граждани, които осъществяват трудова дейност в различни държави могат да бъдат регулирани чрез международни споразумения в сферата на социалната сигурност.
Между Република България и Казахстан няма сключен международен договор в областта на социалната сигурност. Това означава, че по отношение дължимостта на задължителни осигурителни вноски съгласно Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) в конкретната ситуация е необходимо да се прецени прилага ли се българското осигурително законодателство.
Съгласно информацията в писменото запитване лицето има сключен договор за предоставяне на услуги с търговско представителство на италианска фирма, установено в Казахстан. Допълнително е представено копие на горепосочения договор за предоставяне на услуги, от които е видно, че възложител е дружество с ограничена отговорност, установено в Казахстан.
Считаме, че възложителят в настоящата хипотеза няма качеството на осигурител по смисъла на КСО, респективно осигуряващ съгласно ЗЗО и съответно не дължи вноски по българското осигурително законодателство.
В случай, че лицето-изпълнител по договора за предоставяне на услуги е самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, възнаграждението по договора, отнасящо се до осъществената трудова дейност по безтрудово правоотношение, представлява осигурителен доход, върху който се дължат осигурителни вноски съгласно чл. 6, ал. 8 от Кодекса при определяне на годишния осигурителен доход.
Зам. Изпълнителен Директор:
/Г. димитрова/
Съгласно изложената фактическа обстановка сте реализирала доход от изнасяне на лекции на територията на Казахстан. Платец на дохода е италианска фирма, като договорът е сключен с представителството на фирмата в Казахстан. За изпълнение на договора сте посетила Казахстан, като лекциите са проведени в рамките на 15 дни. Посочвате, че сте местно лице за Република България, с 50 на сто намалена работоспособност, до момента сте работила по трудови или граждански договори и не сте регистрирана като лице, осъществяващо свободна професия. Възнаграждението ще бъде изплатено по Ваша сметка в българска банка.
Поставяте следните въпроси:
Въпрос 1: Какво е необходимо да направите, за да декларирате и внесете дължимия от Вас данък за дохода, реализиран за проведените лекции, включително дали е правилно разбирането Ви, че съгласно Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) между България и Казахстан Вие подлежите на облагане единствено в България за тези доходи.
Въпрос 2: Дължите ли и съответно какво е необходимо да направите, за да декларирате и внесете осигуровки за така реализираните от Вас доходи.
1. Относно дължимите от Вас данъци и задълженията за деклариране
На първо място се приема, че ще подлежите на облагане единствено в България за реализираните доходи, както по силата на разпоредбата на чл. 14 от СИДДО между България и Казахстан, така и по силата на СИДДО между България и Италия. Този извод се прави въз основа на информацията, която сте представила в запитването.
По отношение на облагането с данък в България реализираните от Вас доходи подлежат на облагане по общия ред на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) с данък върху общата годишна данъчна основа. Облагането се извършва по същия начин, както ако сте реализирала доход по извънтрудово правоотношение с българска фирма за лекции, проведени в България.
Като лице с 50 на сто намалена работоспособност дължите авансов данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ само ако облагаемият Ви доход от всички източници, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, намален с удържаните или внесените за Ваша сметка задължителни осигурителни вноски, превиши 7 920 лв. (чл. 43, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Ако към момента на реализиране на доходите за лекции в Казахстан този праг е надвишен, следва:
- да внесете авансов данък за този доход в размер на 10 %;
- да подадете декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ.
За този доход платецът - чуждото дружество - няма задължение да удържа и внася авансово данък. Съответно внасянето на авансовия данък и декларирането му с декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ е Ваше задължение (чл. 43, ал. 6 и чл. 55, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Срокът за внасяне на данъка и за подаване на декларацията е до края на месеца, следващ тримесечието, през което сте получили по своята сметка възнаграждението (чл. 67, ал. 1 и чл. 56 от ЗДДФЛ).
Ако към момента на получаване на плащането общият Ви доход не е надвишил 7 920 лв., не дължите авансов данък и не подавате декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ.
Реализираният от Вас доход за лекции в Казахстан следва да се включи в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. За този доход подлежите на облагане единствено в България и нямате право да прилагате метод за избягване на двойното данъчно облагане, поради което не следва да попълвате Приложение № 9 към декларацията.
Извод: Доходът от лекции в Казахстан се облага само в България по общия ред на ЗДДФЛ като доход по извънтрудово правоотношение. Авансов данък в размер на 10 % се дължи и се декларира с декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ само ако общият Ви облагаем доход, намален с дължимите осигурителни вноски, надвиши 7 920 лв., като срокът за внасяне и деклариране е до края на месеца, следващ тримесечието на получаване на дохода. Доходът задължително се включва в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, без да се попълва Приложение № 9.
2. Относно дължимостта и задълженията за осигуровки за дохода от проведените лекции
Обществените отношения, свързани със социалното и здравно осигуряване на български граждани, осъществяващи трудова дейност в различни държави, могат да бъдат уредени с международни споразумения в областта на социалната сигурност. Между Република България и Казахстан няма сключен международен договор в тази област.
Поради това, за дължимостта на задължителни осигурителни вноски по Кодекса за социално осигуряване (КСО) и Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) в конкретния случай следва да се прецени дали се прилага българското осигурително законодателство.
От информацията в запитването е видно, че имате сключен договор за предоставяне на услуги с търговско представителство на италианска фирма, установено в Казахстан. Допълнително е представено копие от договора за предоставяне на услуги, от който се установява, че възложител е дружество с ограничена отговорност, установено в Казахстан.
Приема се, че възложителят в тази хипотеза няма качеството на осигурител по смисъла на КСО, съответно и на осигуряващ по смисъла на ЗЗО, и не дължи осигурителни вноски по българското осигурително законодателство.
В случай че лицето - изпълнител по договора за предоставяне на услуги, е самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, възнаграждението по договора, отнасящо се до осъществената трудова дейност по безтрудово правоотношение, представлява осигурителен доход. Върху този доход се дължат осигурителни вноски съгласно чл. 6, ал. 8 от КСО при определяне на годишния осигурителен доход.
Извод: Възложителят - дружество, установено в Казахстан, не е осигурител по смисъла на КСО и не дължи осигурителни вноски по българското законодателство. Ако изпълнителят по договора е самоосигуряващо се лице по КСО, възнаграждението по договора е осигурителен доход, върху който се дължат осигурителни вноски по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО при определяне на годишния осигурителен доход.
