ИТ1-00-372/16.08.2023 г.
ЗДДС, чл. 21, ал. 1, ал. 2, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. "в", чл. 25, ал. 2, чл. 86, ал. 3, чл. 113, ал. 4, чл. 116, чл. 115
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .....2023 г., е описана следната фактическа обстановка:
Издали сте фактура на физическо лице с адрес на регистрация Грузия за извършени консултантски услуги в сферата на ИТ. Същата е декларирана в дневника за продажби за месец март. Лицето многократно се е опитвало да плати фактурата, но плащането е отхвърлено от банката. Клиентът Ви няколко пъти е питал банката за причините за отхвърляне на трансфера и от там не е дадена конкретна причина.
В момента физическото лице живее в Португалия (има адресна регистрация там) и желае да плати задължението си към Вашето дружество.
Поставяте следните въпроси:
1. Възможно ли е фактурата да се плати от Португалия по банков път, след като в нея е посочен стария адрес в Грузия?
2. Ако не е възможно, следва ли да се издаде кредитно известие за фактурата от м.март и да се издаде нова фактура с новия адрес на физическото лице в Португалия.
3. Трябва ли да се начисли ДДС в новата фактура или тя е освободена от ДДС сделка, тъй като това са консултантски услуги?
4. Освен в дневника за продажби, трябва ли да се декларира и в друга система за обмен на информация между страните в ЕС? В какви срокове се извършва това и каква е процедурата?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното принципно становище:
За да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. Предвид действащата нормативна уредба, свързана с ДДС, мястото на доставките, свързани с извършване на услуги, се определя от статута на получателя на услугата, т.е. дали същият е данъчно задължено лице или е данъчно незадължено лице.
Общото правилото за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга се съдържа в разпоредбите на чл. 21, ал. 1 и 2 от ЗДДС (съответно чл. 44 и 45 от Директива за ДДС) и е в зависимост от обстоятелството дали получателят на същата е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. За да се определи правилно къде е мястото на изпълнение на доставка на услуги, е необходимо да се установи (докаже) статутът на получателя на доставката. Такива доказателства са установени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност, в сила от 01.07.2011 г. Регламентът е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Според ал. 2 на същата разпоредба, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Съгласно специалната разпоредба на чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. "в" от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
1. получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз;
2. доставяните услуги са извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер.
Когато извършвате консултантски услуги към данъчно незадължени лица, установени извън ЕС, мястото им на изпълнение е извън страната на основание чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
Предвид изложеното, при положение че предоставената от Вас услуга попада в изброените в чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "в" от ЗДДС и получателят на услугата е установен в Грузия, то мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната, доставката няма да има характер на облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. В този случай за оказаните услуги не следва да се начислява ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
Когато получателят на услугитее данъчно задължено лице, установено извън ЕС, приложение ще намери разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. В този случай за Вас не възниква задължение за начисляване на ДДС и респективно за подаване VIES - декларация.
По смисъла на чл. 25, ал. 2 от ЗДДС данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик или на датата, на която услугата е извършена. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът по този закон става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
Предвид обстоятелството, че в случая предмет на доставка е услуга, видно от цитирания по-горе текст, данъчното събитие би възникнало на датата, на която услугата е извършена (се счита за извършена, съгласно договорените условия между контрагентите).
На основание чл. 113, ал. 4 от ЗДДС фактура се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчно събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от датата на получаване на плащането.
От изложената в запитването фактическа обстановка и на основание посочените по-горе законови разпоредби, считам, че по отношение на издадената от Вас фактура за извършена услуга не е налице погрешно съставен или поправен документ по смисъла на чл. 116 от ЗДДС, както и изменение на данъчната основа или разваляне на доставка по смисъла на чл. 115 от ЗДДС. Тоест в хипотезата, описаната в запитването, няма основание за издаване на кредитно известие или за коригиране на фактурата. Обстоятелството, че към момента на плащането получателят на услугата е с променена адресна регистрация, не е относимо към определяне на данъчното третиране на доставката за целите на данъка върху добавената стойност.
Уведомявам Ви, че Национална агенция за приходите не е компетентна да дава становища във връзка с възможността и начина на плащане по банков път на вземането по така издадената от Вас фактура.
Описана е следната фактическа обстановка: Издадена е фактура на физическо лице с адрес на регистрация в Грузия за извършени консултантски услуги в сферата на ИТ. Фактурата е декларирана в дневника за продажби за месец март. Лицето многократно е опитвало да плати фактурата, но плащането е отхвърляно от банката, без да е посочена конкретна причина. Към момента физическото лице живее в Португалия (има адресна регистрация там) и желае да плати задължението си към дружеството.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Възможно ли е фактурата да се плати от Португалия по банков път, след като в нея е посочен старият адрес в Грузия?
Въпрос 2: Ако не е възможно, следва ли да се издаде кредитно известие за фактурата от м. март и да се издаде нова фактура с новия адрес на физическото лице в Португалия?
Въпрос 3: Трябва ли да се начисли ДДС в новата фактура или тя е освободена от ДДС сделка, тъй като това са консултантски услуги?
Въпрос 4: Освен в дневника за продажби, трябва ли да се декларира и в друга система за обмен на информация между страните в ЕС? В какви срокове се извършва това и каква е процедурата?
За да се приложи правилният режим на облагане с ДДС при доставките на услуги, е необходимо правилно определяне на мястото на изпълнение на доставката. Съгласно действащата нормативна уредба, мястото на изпълнение на доставките на услуги се определя в зависимост от статута на получателя - дали е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Общото правило за определяне мястото на изпълнение на доставка на услуга е уредено в чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС (съответно чл. 44 и чл. 45 от Директивата за ДДС) и зависи от това дали получателят е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
За правилното определяне на мястото на изпълнение на доставка на услуги следва да се установи (докаже) статутът на получателя. Доказателствата за това са уредени в Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на ДДС, в сила от 01.07.2011 г., който е задължителен и се прилага пряко във всички държави членки.
Съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато услугите се предоставят от постоянен обект, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата икономическа дейност на доставчика, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато услугите се предоставят на постоянен обект на получателя, намиращ се на място, различно от мястото на установяване на независимата му икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Съгласно специалната разпоредба на чл. 21, ал. 5, т. 1 и т. 2, б. "в" от ЗДДС, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато едновременно са налице следните условия:
- получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз;
- доставяните услуги са извършвани от консултанти, инженери, консултантски бюра, счетоводители, юристи и други подобни услуги, включително услугите по изработка, преработка или доработка на софтуер.
Когато се извършват консултантски услуги към данъчно незадължени лица, установени извън ЕС, мястото на изпълнение на тези услуги е извън страната на основание чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
Предвид изложеното, ако предоставената от дружеството услуга попада в изброените в чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "в" от ЗДДС и получателят на услугата е установен в Грузия, мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната и доставката няма характер на облагаема по смисъла на чл. 12 от ЗДДС. В този случай за оказаните услуги не следва да се начислява ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.
Когато получателят на услугите е данъчно задължено лице, установено извън ЕС, приложение намира разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. В този случай за доставчика не възниква задължение за начисляване на ДДС и съответно не възниква задължение за подаване на VIES-декларация.
Съгласно чл. 25, ал. 2 от ЗДДС, данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, или на датата, на която услугата е извършена. На датата на възникване на данъчното събитие данъкът по закона става изискуем за облагаемите доставки и възниква задължение за регистрираното лице да го начисли, или възниква основание за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки и доставките с място на изпълнение извън територията на страната.
В разглеждания случай предмет на доставка е услуга, поради което, съгласно цитирания текст, данъчното събитие възниква на датата, на която услугата е извършена (или се счита за извършена съгласно договорените условия между контрагентите).
На основание чл. 113, ал. 4 от ЗДДС, фактура се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от датата на получаване на плащането.
С оглед изложената фактическа обстановка и посочените законови разпоредби се приема, че по отношение на издадената фактура за извършената услуга не е налице погрешно съставен или поправен документ по смисъла на чл. 116 от ЗДДС, както и не е налице изменение на данъчната основа или разваляне на доставка по смисъла на чл. 115 от ЗДДС. В описаната хипотеза няма основание за издаване на кредитно известие или за коригиране на фактурата.
Обстоятелството, че към момента на плащането получателят на услугата има променена адресна регистрация, не е относимо към определяне на данъчното третиране на доставката за целите на ДДС.
Националната агенция за приходите не е компетентна да дава становища относно възможността и начина на плащане по банков път на вземането по издадената фактура.
Извод: Мястото на изпълнение на консултантските услуги към данъчно незадължено лице, установено в Грузия, е извън страната по чл. 21, ал. 5, т. 2, б. "в" от ЗДДС, поради което не се начислява ДДС на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС; не възниква задължение за VIES-декларация; издадената фактура не подлежи на корекция и няма основание за издаване на кредитно известие, като промяната на адресната регистрация на получателя към момента на плащането не влияе на данъчното третиране на доставката; НАП не се произнася по въпроса за самото банково плащане.
