ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В дирекция ОДОП ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-73 от 23.11.2021 г., относно прилагане на ЗДДС, препратено за отговор по компетентност от ТД на НАП ...., офис .......
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество е закупило жилище с цел отдаване под наем с наемател физическо лице, което не е търговец. За жилището е ползван данъчен кредит.
В запитването е поставен следният въпрос: Начислява ли се ДДС за извършената доставка-отдаване под наем на жилище, с получател физическо лице, което не е търговец?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, в отговор на поставения от Вас въпрос, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Доставките, които са определени като освободени, са изчерпателно изброени в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС.
По правило, предоставянето под наем на сграда или част от нея /в случая един апартамент/, която се намира на територията на страната, извършена от данъчно задължено по ЗДДС лице е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема доставка съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Изключение от това правило се съдържа в разпоредбата на чл. 45, ал. 4 от ЗДДС, по силата на която отдаването под наем на сграда или част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец, е освободена доставка.
На основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДС, алинея четвърта не се прилага при настаняване в хотели, мотели, вилни и туристически селища, самостоятелни стаи, вили, къщи, бунгала, къмпинги, хижи, туристически спални, странноприемници, ханове, пансиони, караванни паркове, ваканционни лагери, почивни станции, балнеоложки центрове и санаториални комплекси.
Предвид гореизложеното, ако апартамента ще се предоставя за кратковременно настаняване на различни туристи, доставката се третира като облагаема съгласно чл. 45, ал. 6 от ЗДДС. В случай, че недвижимият имот, в които ще се извършва настаняването, не е категоризиран като туристически обект по Закона за туризма /ЗТ/, приложимата данъчна ставка за регистрираните лица - доставчици на услугата по настаняване е в размер на 20 на сто, съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС. Ако предоставянето на ползването на категоризиран по реда на ЗТ туристически обект се извършва съобразно изискванията относно вида на предоставяните за съответната категория на туристическия обект услуги, за целите на ЗДДС се счита, че е налице услуга по настаняване по реда на чл. 45, ал. 6 и за този вид доставка на услуга е налице е облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС с приложима данъчна ставка 9 на сто на основание чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС.
Ако отдавате под наем апартамента за жилище на физически лица, които не са търговци, доставката е освободена по смисъла на чл. 45, ал. 4 от ЗДДС и на основание чл. 86, ал. 3 от закона данък не следва да се начислява. След като е приспаднат данъчен кредит за имота и сеизвършват освободени доставки, следва да се извърши корекция на ползвания от дружеството данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС или чл. 79а от ЗДДС-когато същият се е използвал за облагаеми доставки и настъпи изменение в използването му /освободени доставки/.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че дружество е закупило жилище с цел отдаване под наем на физическо лице, което не е търговец, като за жилището е ползван данъчен кредит.
Въпрос: Начислява ли се ДДС за извършената доставка - отдаване под наем на жилище, с получател физическо лице, което не е търговец?
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Доставките, определени като освободени, са изчерпателно изброени в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" от ЗДДС.
По правило, предоставянето под наем на сграда или част от нея (в случая един апартамент), която се намира на територията на страната и се извършва от данъчно задължено по ЗДДС лице, е с място на изпълнение на територията на страната и представлява облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.
Изключение от това правило е предвидено в чл. 45, ал. 4 от ЗДДС, според който отдаването под наем на сграда или част от нея за жилище на физическо лице, което не е търговец, е освободена доставка.
На основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДС, алинея четвърта не се прилага при настаняване в хотели, мотели, вилни и туристически селища, самостоятелни стаи, вили, къщи, бунгала, къмпинги, хижи, туристически спални, странноприемници, ханове, пансиони, караванни паркове, ваканционни лагери, почивни станции, балнеоложки центрове и санаториални комплекси.
Предвид горното, ако апартаментът се предоставя за кратковременно настаняване на различни туристи, доставката се третира като облагаема съгласно чл. 45, ал. 6 от ЗДДС.
В случай че недвижимият имот, в който се извършва настаняването, не е категоризиран като туристически обект по Закона за туризма (ЗТ), приложимата данъчна ставка за регистрираните лица - доставчици на услугата по настаняване, е 20 на сто, съгласно чл. 66, ал. 1 от ЗДДС.
Ако предоставянето на ползването на категоризиран по реда на ЗТ туристически обект се извършва съобразно изискванията относно вида на предоставяните за съответната категория на туристическия обект услуги, за целите на ЗДДС се приема, че е налице услуга по настаняване по реда на чл. 45, ал. 6. За този вид доставка на услуга е налице облагаема доставка по чл. 12 от ЗДДС с приложима данъчна ставка 9 на сто на основание чл. 66, ал. 2, т. 1 от ЗДДС.
Ако апартаментът се отдава под наем за жилище на физически лица, които не са търговци, доставката е освободена по смисъла на чл. 45, ал. 4 от ЗДДС и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС данък не следва да се начислява.
След като за имота е приспаднат данъчен кредит и се извършват освободени доставки, следва да се извърши корекция на ползвания от дружеството данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС или чл. 79а от ЗДДС - когато имотът се е използвал за облагаеми доставки и настъпи изменение в използването му (освободени доставки).
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Не се начислява ДДС, когато апартаментът се отдава под наем за жилище на физическо лице, което не е търговец, тъй като доставката е освободена по чл. 45, ал. 4 от ЗДДС, но в този случай се дължи корекция на ползвания данъчен кредит по чл. 79 или чл. 79а от ЗДДС; когато апартаментът се използва за кратковременно настаняване на туристи, доставката е облагаема по чл. 45, ал. 6 от ЗДДС с данъчна ставка 20 на сто или 9 на сто в зависимост от това дали имотът е категоризиран като туристически обект по ЗТ и услугата се предоставя съобразно изискванията за съответната категория.
