ОТНОСНО: Право на приспадане на данъчен кредит по реда на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
В Дирекция ОДОП ..... по електронен път постъпи запитване с вх. № 94-00-27 от 14.02.2022 г. относно право на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружеството закупува периодично артикули от електронната платформа на .....експрес. За всички закупени стоки .....експрес начислява ДДС и издава фактура под холандски ДДС номер, в която фактура на отделен ред е посочен платеният от дружеството ДДС. Българското дружество е регистрирано по ЗДДС лице.
Поставен е въпрос: Дружеството има ли право да приспадне като данъчен кредит платеният ДДС по издадената от .....експрес фактура?
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Условията и редът за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС, като ограниченията на това право са регламентирани в нормата на чл. 70 от същия закон.
Съгласно чл. 68, ал. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за:
1. получени от него стоки или услуги по облагаема доставка;
2. извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка;
3. осъществен от него внос;
4. изискуемия от него данък като платец по глава осма.
В чл. 69, ал. 1 от ЗДДС е регламентирано, че когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне:
1. данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави;
2. начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57;
3. изискуемия от него данък като платец по глава осма.
Видно от тези разпоредби, законът установява няколко различни самостоятелни основания за възникването на данъчния кредит, а именно осъществена облагаема доставка, извършено авансово плащане по облагаема доставка, осъществен внос, други случаи, при които данъкът е изискуем от получателя съгласно разпоредбите на глава осма от закона.
Предпоставките за възникването на правото, регламентирани в тези разпоредби, са получателят на стоките или услугите да има качеството на регистрирано лице, стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки и данъкът да е изискуем от получателя в качеството му на платец по глава осма от ЗДДС.
За да е изискуем данъкът от българското дружество като платец по глава осма, следва да е налице вътреобщностно придобиване (ВОП) по реда на чл. 13 от ЗДДС. При ВОП данъкът е изискуем от лицето, което извършва придобиването - българското юридическо лице - получател по доставката. За същото възниква задължение за начисляване на данъка по реда на чл. 86, ал. 1 във връзка с чл. 84 от ЗДДС, чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от закона.
Извън горепосоченото за дружеството не възниква право на приспадане на данъчен кредит по издадената от ....експрес фактура, на основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС.
Въпрос: Дружеството има ли право да приспадне като данъчен кредит платения ДДС по издадената от .....експрес фактура?
Изложена е следната фактическа обстановка: дружеството периодично закупува артикули от електронната платформа на .....експрес. За всички закупени стоки .....експрес начислява ДДС и издава фактура под холандски ДДС номер, като в нея на отделен ред е посочен платеният от дружеството ДДС. Българското дружество е регистрирано по ЗДДС лице.
Поради недостатъчно изяснената фактическа обстановка се изразява принципно становище, съобразено с приложимата нормативна уредба.
Условията и редът за упражняване на правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в глава седма "Данъчен кредит" от ЗДДС, а ограниченията на това право - в чл. 70 от ЗДДС.
Съгласно чл. 68, ал. 1 от ЗДДС данъчен кредит е сумата на данъка, която регистрирано лице има право да приспадне от данъчните си задължения по този закон за:
- получени от него стоки или услуги по облагаема доставка;
- извършено от него плащане, преди да е възникнало данъчното събитие за облагаема доставка;
- осъществен от него внос;
- изискуемия от него данък като платец по глава осма.
Съгласно чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне:
- данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави;
- начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57;
- изискуемия от него данък като платец по глава осма.
От тези разпоредби следва, че законът установява няколко самостоятелни основания за възникване на данъчен кредит:
- осъществена облагаема доставка;
- извършено авансово плащане по облагаема доставка;
- осъществен внос;
- други случаи, при които данъкът е изискуем от получателя съгласно глава осма от закона.
Предпоставките за възникване на правото на данъчен кредит, регламентирани в тези разпоредби, са:
- получателят на стоките или услугите да е регистрирано по ЗДДС лице;
- стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки;
- данъкът да е изискуем от получателя в качеството му на платец по глава осма от ЗДДС.
За да е изискуем данъкът от българското дружество като платец по глава осма, следва да е налице вътреобщностно придобиване (ВОП) по реда на чл. 13 от ЗДДС. При ВОП данъкът е изискуем от лицето, което извършва придобиването - българското юридическо лице - получател по доставката. За това лице възниква задължение за начисляване на данъка по реда на чл. 86, ал. 1 във връзка с чл. 84 от ЗДДС, чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС.
Извън посочената хипотеза за дружеството не възниква право на приспадане на данъчен кредит по издадената от .....експрес фактура на основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Дружеството няма право да приспадне като данъчен кредит платения ДДС по фактурата, издадена от .....експрес, освен в хипотезата, при която за него възниква задължение за самоначисляване на данъка при вътреобщностно придобиване по реда на глава осма от ЗДДС.
