В Дирекция ОДОП - постъпи Ваше запитване с вх. № .../ 11.01.2016г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Сключени са договори за отдаване под наем на терени - общинска собственост на територията на Община .
В писменото запитване общинските терени са групирани по следния начин:
- Терени - общинска собственост - отдавани под наем.
1.Терени - публична общинска собственост:
1.1. Терени, попадащи върху площадно пространство, тротоари и улична регулация,
1.2. Терени, попадащи в УПИ за озеленяване,
1.3. Терени, попадащи в УПИ - училища или детски градини, обществени сгради, читалища, болници.
2.Терени - частна общинска собственост:
2.1. Терени, попадащи в УПИ - различни от пазари, тържища, паркинги,
2.2. Терени, попадащи в УПИ - стопанска дейност, магазини, промишлена зона или обществено обслужване,
2.3. Терени, попадащи в УПИ - финансови, кредитни и застрахователни нужди,
2.4. Терени, попадащи в УПИ без определено предназначение, а само с цифрово обозначение - напр. УПИ I - 66.20,
3. Освен посочените по-горе групи терени, за търговска дейност се отдават под наем терени, попадащи в УПИ - общински пазар.
- Терени - общинска собственост, за които се заплаща такса по ЗМДТ.
За ползване на терен общинска собственост за поставяне на преместваемо съоръжение - лека гаражна клетка.
Терените се отдават под наем на основание одобрени схеми, съгласно чл.56 от ЗУТ, с определено предназначение и площ, различна от УПИ-то в което попадат. Към всеки договор за наем, общината е издала разрешение за поставяне на съответното съоръжение с определена квадратура. Наемната цена се определя, съгласно приета от Общински съвет тарифа.
Поставен е следният въпрос:
Съгласно чл.45, ал.1 от ЗДДС, освободена доставка е и отдаването под наем на земя. Когато отдаденият под наем терен /независимо дали е в регулация или извън регулация/ представлява незастроена земя - празен терен, различен от паркингови площи и др.подобни, без изградени върху него съоръжения, налице ли е хипотезата на чл.45, ал.1 от ЗДДС - освободена доставка?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед приложимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС, изразяваме следното становище:
Съгласно чл.45, ал.1 от ЗДДС, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
С този законов текст е въведено едно общо правило за освободена доставка, свързана със земя, а именно:
- доставката на поземлени имоти, които не са урегулирани поземлени имоти /УПИ/ по смисъла на ЗУТ - например - земеделска земя и земя/територия от горския фонд,
- учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, /включително върху УПИ/.
Нормата на чл.45, ал.1 от ЗДДС би била приложима само при отдаване под наем на земя - празен терен, различени от паркингови площи, тротоарни площи, без изградени върху него съоръжения и др.подобни.
Изключенията от това правилото на чл.45, ал.1 са дадени в ал. 5 на същата норма. По смисъла на чл.45, ал.3, т. 3 от ЗДДС, не е освободена доставка прехвърлянето на право на собственост или други вещни права,както иотдаването под наем от къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни.
Следва да се има предвид, че при отдаването под наем на имоти, общините не действат в качеството си на орган на държавна или местна власт, а на равнопоставен гражданско-правен субект. Единствената особеност е видът на собствеността, разпореждането и управлението с която се извършват при условията и по реда на специални нормативни актове.
В чл.3, ал. 5, т. 1, б. "м" ЗДДС, изрично е предвидено, че за доставките, свързани с отдаване под наем на сгради, части от тях или търговски площи, органите на държавна или местна власт имат качеството на задължено по смисъла на ЗДДС лице.
В този смисъл, когато общината отдава под наем търговски площи, същата действа като данъчно задължено лице.
Считаме, че в конкретния случай, за предоставените под наем от общината терени е налице хипотезата на чл.3, ал. 5, т. 1, б. "м" ЗДДС.
Отдаваните под наем терени от общината са подобни на площите, визирани в посочения текст, тъй като изброените площи са със сходни характеристики - представляват търговски площи или площи със специфично предназначение и инфраструктура, предназначени за осъществяване на независима икономическа дейност.
В този смисъл, ще е налице облагаема доставка и ако общината е регистрирано по ЗДДС лице тя следва да начислява данък. Тук следва да се съобрази и разпоредбата на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС - ако при обявяването не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена. Това означава, че ако не е обявено изрично, че таксите, които се събират са без ДДС, то се счита, че в размера на таксата е включен ДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Сключени са договори за отдаване под наем на терени - общинска собственост на територията на община. В писменото запитване общинските терени са групирани по следния начин:
Терени - общинска собственост - отдавани под наем:
- Терени - публична общинска собственост:
- Терени, попадащи върху площадно пространство, тротоари и улична регулация,
- Терени, попадащи в УПИ за озеленяване,
- Терени, попадащи в УПИ - училища или детски градини, обществени сгради, читалища, болници.
- Терени - частна общинска собственост:
- Терени, попадащи в УПИ - различни от пазари, тържища, паркинги,
- Терени, попадащи в УПИ - стопанска дейност, магазини, промишлена зона или обществено обслужване,
- Терени, попадащи в УПИ - финансови, кредитни и застрахователни нужди,
- Терени, попадащи в УПИ без определено предназначение, а само с цифрово обозначение - напр. УПИ I - 66.20.
- Освен посочените по-горе групи терени, за търговска дейност се отдават под наем терени, попадащи в УПИ - общински пазар.
Терени - общинска собственост, за които се заплаща такса по ЗМДТ, се ползват за поставяне на преместваемо съоръжение - лека гаражна клетка. Терените се отдават под наем на основание одобрени схеми, съгласно чл. 56 от ЗУТ, с определено предназначение и площ, различна от УПИ-то, в което попадат. Към всеки договор за наем общината е издала разрешение за поставяне на съответното съоръжение с определена квадратура. Наемната цена се определя съгласно приета от Общински съвет тарифа.
Въпрос: Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е и отдаването под наем на земя. Когато отдаденият под наем терен (независимо дали е в регулация или извън регулация) представлява незастроена земя - празен терен, различен от паркингови площи и др. подобни, без изградени върху него съоръжения, налице ли е хипотезата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС - освободена доставка?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед приложимите разпоредби на ЗДДС и ППЗДДС, се изразява следното становище:
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда. С този законов текст е въведено общо правило за освободена доставка, свързана със земя, а именно:
- доставката на поземлени имоти, които не са урегулирани поземлени имоти (УПИ) по смисъла на ЗУТ - например земеделска земя и земя/територия от горския фонд,
- учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя (включително върху УПИ).
Нормата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС би била приложима само при отдаване под наем на земя - празен терен, различен от паркингови площи, тротоарни площи, без изградени върху него съоръжения и др. подобни. Изключенията от това правило на чл. 45, ал. 1 са дадени в ал. 5 на същата норма.
По смисъла на чл. 45, ал. 3, т. 3 от ЗДДС, не е освободена доставка прехвърлянето на право на собственост или други вещни права, както и отдаването под наем от къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери, паркингови площи и други подобни.
Следва да се има предвид, че при отдаването под наем на имоти общините не действат в качеството си на орган на държавна или местна власт, а като равнопоставен гражданско-правен субект. Единствената особеност е видът на собствеността, като разпореждането и управлението с нея се извършват при условията и по реда на специални нормативни актове.
В чл. 3, ал. 5, т. 1, б. "м" от ЗДДС изрично е предвидено, че за доставките, свързани с отдаване под наем на сгради, части от тях или търговски площи, органите на държавна или местна власт имат качеството на задължено по смисъла на ЗДДС лице. В този смисъл, когато общината отдава под наем търговски площи, тя действа като данъчно задължено лице.
Счита се, че в конкретния случай за предоставените под наем от общината терени е налице хипотезата на чл. 3, ал. 5, т. 1, б. "м" от ЗДДС. Отдаваните под наем терени от общината са подобни на площите, визирани в посочения текст, тъй като изброените площи са със сходни характеристики - представляват търговски площи или площи със специфично предназначение и инфраструктура, предназначени за осъществяване на независима икономическа дейност.
В този смисъл ще е налице облагаема доставка и ако общината е регистрирано по ЗДДС лице, тя следва да начислява данък.
Тук следва да се съобрази и разпоредбата на чл. 67, ал. 2 от ЗДДС - ако при обявяването не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена. Това означава, че ако не е обявено изрично, че таксите, които се събират, са без ДДС, се счита, че в размера на таксата е включен ДДС.
Извод: Отдаването под наем от общината на описаните терени, които представляват търговски площи или площи със специфично предназначение за независима икономическа дейност, не попада в освобождаването по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, а представлява облагаема доставка по чл. 3, ал. 5, т. 1, б. "м" от ЗДДС, за която, при регистрация по закона, общината следва да начислява ДДС, като при липса на изрично посочване данъкът се счита включен в договорената цена по чл. 67, ал. 2 от ЗДДС.
