НАП: Данъчно третиране и документиране на доходи от продажба на собствена стихосбирка от физическо лице – автор

ОТНОСНО:Разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Наредба № Н-18/2006 г. на МФ

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-29-33/21.11.2023 г., изпратено по компетентност от ТД на НАП, офис .......

Излагате следната фактическа обстановка:

Вие сте физическо лице, което ще издава собствена стихосбирка. Работите по трудово правоотношение. След допълнително проведен телефонен разговор уточнявате, че ще продавате стихосбирката си чрез куриерски фирми.

Задавате следните въпроси:

1. Като самоиздаващ се автор, задължително ли е да имате регистрация като свободна професия, при положение че работите по трудово правоотношение?

2. Как следва да отчитате доходите си от продажби чрез куриерски фирми?

3. Следва ли да имате касов апарат?

С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:

Относно приложението на ЗДДФЛ:

Съгласно чл. 2, т. 2 от Търговския закон (ТЗ) не се смятат за търговци занаятчиите, лицата, извършващи услуги с личен труд или упражняващи свободна професия, освен ако тяхната дейност може да се определи като предприятие по смисъла на чл. 1, ал. 3.

Разпоредбата на чл. 10 от ЗДДФЛ посочва, че в зависимост от източника, физическите лица получават различни видове доходи, в т.ч. доходи от друга стопанска дейност (чл. 10, ал. 1, т. 3).

Когато физическите лица извършват стопанска дейност и не са търговци по смисъла на ТЗ, за определяне на облагаемия им доход се прилагат разпоредбите на чл. 29 от ЗДДФЛ. Облагаемият доход се изчислява като придобитият от лицата доход се намалява с нормативно определен процент разходи, в зависимост от извършваната дейност.

На основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ, за доходите от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения нормативно признатите разходи за дейността са в размер на 25 на сто.

По смисъла на § 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, лица упражняващи свободна професия са: експерт-счетоводителите; консултантите; одиторите: адвокатите; нотариусите; частните съдебни изпълнители: съдебните заседатели; експертите към съда и прокуратурата; лицензираните оценители; представителите по индустриална собственост: медицинските специалисти; преводачите; архитектите; инженерите: техническите ръководители; дейците на културата, образованието, изкуството на науката; застрахователните агенти; други физически лица. за които са налице едновременно следните условия:

а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;

б) не са регистрирани като еднолични търговци;

в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО).

По смисъла на пар. 1, т. 1 и т. 7 от ДР на Закона за закрила и развитие на културата:

"Култура" е дейността по създаването, проучването, разпространението и опазването на културните ценности, както и резултатите от тази дейност.

"Свободна професия" е професията на лица, упражнявана в областта на културата, която се осъществява самостоятелно и независимо.

Съгласно чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за меценатството (ЗМ) произведение на културата по този закон е всяко произведение на изкуството, създадено в резултат на творческа дейност и изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма, като литературни произведенияи преводи на литературни произведения.

Следователно, Вие като писател/поет, създаващ литературни произведения, може да се определи, че отговаряте на условията, изброени в цитираните разпоредби и следва да се считате за лице, упражняващо свободна професия по смисъла на данъчния закон.

С разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ е определено, че придобитият доход се намалява с 40 % разходи за дейността за авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и за възнаграждения за изпълнения на артисти-изпълнители. Тази норма се прилага както при извънтрудови правоотношения, така и при правоотношения с лица, упражняващи свободна професия. Данъчната ставка е 10%.

Съгласно чл. 30 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа за доходите от друга стопанска дейност (упражняване на свободна професия, извънтрудови правоотношения и др.) се определя, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице. Доходите по чл. 29 от друга стопанска дейност по ЗДДФЛ се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, а размерът на данъка се определя като общата годишна данъчна основа по чл. 17 от закона се умножи по данъчна ставка 10 на сто.

На основание чл. 43 от ЗДДФЛ лицето, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски.

Когато лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО или платецът на доходаот стопанска дейност не е предприятие по смисъла на § 1, т. 33 от ДР на ЗДДФЛ, или самоосигуряващо се лице по смисъла на КСО, както е в случая, данъка се определя и се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода.

За доходи, придобити през четвъртото тримесечие на данъчната година, авансов данък не се внася (чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ). Дължимият авансов данък се декларира с данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, която се подава в срока за внасяне на дължимия данък.

Придобитите от Вас през данъчната година доходи от продажба на стихосбирка, се декларират с годишна данъчна декларация (ГДД ) по чл. 50 от ЗДДФЛ в срок от 10 януари до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ се декларират в приложение № 3 "Доходи от друга стопанска дейност" на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 304 - Авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и възнаграждения на артисти-изпълнители, на ред 1 в Част II - Формиране на облагаемия доход и на годишната данъчна основа от приложението.

Обръщам внимание, че на основание чл. 53, ал. 7 и чл. 56, ал. 2 от ЗДДФЛ, декларациите по чл. 50 и чл. 55 от ЗДДФЛ на самоосигуряващите се лица по смисъла на КСО се подават само по електронен път.

Лицата, упражняващи свободна професия се регистрират с код по БУЛСТАТ в съответната служба на Агенцията по вписванията, като тази регистрация в случая е по желание и преценка на лицето. В ЗДДФЛ няма такова изрично изискване. Основанието за вписване в регистъра е чл. 3, ал. 1, т. 9 от Закона за Регистър БУЛСТАТ (ЗРБ) - "физически лица, упражняващи свободна професия или занаятчийска дейност ".

Следва да имате предвид, че за Вас ще възникне задължение за внасяне на осигурителни вноски като лице, упражняващо свободна професия (самоосигуряващо се лице), в случай че се регистрирате в регистър БУЛСТАТ за тази дейност.

По отношение на документирането, съгласно Наредба № Н-18/2006 г. на МФ:

Разпоредбата на чл. 118, ал. 1 от ЗДДС задължава всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Получателят е длъжен да получи фискалния или системния бон и да ги съхранява до напускането на обекта.

Редът и начинът за издаване на фискални касови бележки и за установяване на дистанционна връзка с НАП са определени с Наредба № Н-18/2006 г. на МФ.

Съгласно чл. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.

В чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. са изброени дейностите, респективно лицата, освободени от задължението за документиране на продажбите си чрез фискални касови бележки от фискално устройство.

Съгласно чл. 4, т. 8 от същата наредба не е задължено да регистрира чрез ФУ извършваните от него продажби в търговски обект лице, упражняващо свободна професия. В § 1, т. 7 от Допълнителните разпоредби на Наредба № Н-18/2006 г. като "лица, упражняващи свободна професия" са определени лицата, осъществяващи за своя сметка професионална дейност.

В конкретния случай при продажбата на собствени произведения на изкуство/културата - книги ще сте освободена от задължението за издаване на фискална бележка от ФУ, само ако отговаряте кумулативно на горепосочените нормативни критерии и сте лице, упражняващо свободна професия по смисъла на § 1, т. 7 от ДР на Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, във връзка с § 1, т. 29 от ДР на ЗДДФЛ.

По силата на чл. 9, ал. 2 от ЗДДФЛ, данъчно задължените лица, които не са задължени да издават фискална касова бележка от фискално устройство, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 и т. 4 (доходи от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец и доходи от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество), съдържащ реквизитите по чл. 6, ал. 3 от Закона за счетоводството (ЗСч), а именно: наименование и номер на документа, съдържащ само арабски цифри, дата на издаване, наименование на предприятието, предмет, натурално и стойностно изражение на стопанската операция, име и подпис на съставителя.

На основание чл. 9, ал. 3 от ЗДДФЛ, нямате задължение за издавате на документ, когато платецът е издал формуляр сметка за платени суми, когато доходите са обложени с окончателен данък или са освободени от облагане, както и когато са платени по банкова сметка.

При условие че се регистрирате в регистър Булстат и придобиете качеството на самоосигуряващо се лице и платец на доходите е предприятие или самоосигуряващо се лице, което на основание чл. 45, ал. 6 от ЗДДФЛ не издава "Сметка за изплатени суми", Вие ще издавате горепосоченият документ като включвате и реквизитите по чл. 6, ал. 1, т. 3 от ЗСч., независимо от начина на получаване на доходите, в брой или по банков път.

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.