3_871/09.04.2015г.
ЗДДС, чл.13
ЗДДС, чл.143
Относно: данъчно третиране на покупка на моторно превозно средство съгласно разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването дружеството е с предмет на дейност внос на товарни автомобили от Норвегия, като не е дилър на стоки втора употреба. На 04.03.2015г. дружеството придобива товарен автомобил от Холандия. Установено е, че на страницата на НАП, в наръчника по ДДС за Холандия е записано, че за тази държава членка във фактурата за осъществено ВОД следва да присъства задължителен, но нестандартен реквизит. При доставки на стоки втора употреба и облагане на маржа във фактурата като незадължителен реквизит следва да присъства "Marge regeling". В издадената фактура от Холандия липсва каквото и да е основание за продажба с нулева ставка. Към запитването са приложени копие на фактурата с превод, договор за покупка и документи за камион.
Предвид изложеното се поставя въпроса как следва да се отрази тази доставка - като ВОП или не?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 107 от 24.12.2014 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 06.01.2015 г.) изразяваме следното становище:
Видно от превода на приложената към писменото запитване фактура, е закупена стока (трактор) от регистрирано за целите на ДДС лице в Холандия, като е приложена ставка на данъка 0 %, без да е вписано изрично основанието за прилагане на тази ставка на данъка. От фактурата също така става ясно, че първоначалната регистрация на превозното средство е от 2004г., което означава, че същото не е ново превозно средство по смисъла на §1, т.17 от ДР на ЗДДС.
Поради обстоятелството, че във фактурата липсва реквизит относно начина на третиране на доставката от доставчика, то за начисляването на данъка са налице следните хипотези:
- Налице е ВОП
На основание чл. 13, ал. 1 от закона вътреобщностно придобиване /ВОП/ е налице, когато се придобива правото на собственост върху стока, както и при фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП, който е регламентиран с чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.
В тази връзка при кумулативното наличие на цитираните по-горе условия за дружеството ще е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл.13, ал.1 от ЗДДС и ще възникне задължение за начисляване на данък по реда и в срока на чл.117 от закона.
- Налице е специален режим на облагане
Според чл.13, ал.4, т.1 от ЗДДС не е вътреобщностно придобиване придобиването на стоки, за които доставчикът прилага специален ред на облагане за стоки втора употреба, определен в законодателството на съответната държава членка. Въз основа на цитираната разпоредба в този случай доставката няма да се квалифицира като ВОП и няма да възникне задължение за начисляване на данък и издаване на протокол.
С оглед пълнота на изложението следва да се отбележи, че цитираният в писменото запитване наръчник по ДДС, съдържащ информация за специалните реквизити по фактури за съответните държави членки се отнася за доставките на леки автомобили.
Дружеството осъществява дейност по внос на товарни автомобили от Норвегия и не е дилър на стоки втора употреба. На 04.03.2015 г. дружеството придобива товарен автомобил от Холандия.
Установено е, че в наръчника по ДДС за Холандия, публикуван на страницата на НАП, е посочено, че при доставки на стоки втора употреба, когато се прилага облагане на маржа, във фактурата като незадължителен реквизит следва да присъства "Marge regeling". В издадената от холандския доставчик фактура липсва каквото и да е основание за прилагане на нулева ставка. Към запитването са приложени копие от фактурата с превод, договор за покупка и документи за камиона.
Въпрос: как следва да се отрази тази доставка - като вътреобщностно придобиване (ВОП) или не?
От превода на приложената фактура е видно, че е закупена стока (трактор) от регистрирано за целите на ДДС лице в Холандия, като е приложена ставка на данъка 0 %, без изрично да е посочено основанието за прилагане на тази ставка. От фактурата се установява, че първоначалната регистрация на превозното средство е от 2004 г., поради което то не е ново превозно средство по смисъла на § 1, т. 17 от ДР на ЗДДС.
Поради липсата във фактурата на реквизит относно начина на третиране на доставката от доставчика, за начисляването на данъка са налице следните хипотези:
1. Налице е вътреобщностно придобиване
Съгласно чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване е налице, когато се придобива правото на собственост върху стока, както и при фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
За да се приложи режимът на ВОП по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, трябва кумулативно да са изпълнени следните условия:
- доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
- предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване на право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
- придобиването да е възмездно;
- стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.
При наличие на всички посочени условия за дружеството е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС и възниква задължение за начисляване на данък по реда и в срока на чл. 117 от закона.
Извод: При кумулативно изпълнение на условията по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС придобиването на превозното средство се третира като ВОП и за дружеството възниква задължение за самоначисляване на ДДС с протокол по чл. 117 от ЗДДС.
2. Налице е специален режим на облагане
Съгласно чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС не е вътреобщностно придобиване придобиването на стоки, за които доставчикът прилага специален ред на облагане за стоки втора употреба, определен в законодателството на съответната държава членка.
При прилагане на тази разпоредба доставката няма да се квалифицира като вътреобщностно придобиване и няма да възникне задължение за начисляване на данък и издаване на протокол.
За пълнота се отбелязва, че цитираният в запитването наръчник по ДДС, съдържащ информация за специалните реквизити по фактури за съответните държави членки, се отнася за доставките на леки автомобили.
Извод: Ако холандският доставчик прилага специален режим за стоки втора употреба по чл. 13, ал. 4, т. 1 от ЗДДС, придобиването не представлява ВОП и за дружеството не възниква задължение за начисляване на ДДС и издаване на протокол.
