ОТНОСНО: Ползване на данъчно облекчение по чл.18, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) във връзка с изплатена субсидия от ДФ "Земеделие"
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило Ваше запитване с вх. № 07-00-139/05.04.2022 г., препратено по компетентност от Централно управление (ЦУ) на НАП.
С оглед изплатена субсидия и удържан окончателен данък, сте отправили молба до ДФ "Земеделие", в която изразявате желание да не Ви се удържа данък общ доход за субсидиите, които сте получили, предвид че имате Решение на ТЕЛК със 100% намалена работоспособност, което прилагате.
С оглед на действащото данъчно законодателство и описаната фактическа обстановка в писмото, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 38, ал. 15 от ЗДДФЛ (ДВ, бр. 98 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г.) с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите от физически лица, нерегистрирани като земеделски стопани, облагаеми доходи, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, от Европейския фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Ставката на данъка е 10 на сто и на основание чл. 65, ал. 14 от ЗДДФЛ се удържа и внася от администратора на съответната помощ (в случая ДФ "Земеделие") в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиването на дохода.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
На основание чл. 17 от ЗДДФЛ, общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36, намалена с предвидените в този закон данъчни облекчения. Следователно, с данък върху общата годишна данъчна основа се облагат доходите по глава пета, придобити през данъчната година, с изключение на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и на доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а.
Във формирането на годишната данъчна основа по чл. 17 не участват доходите, облагани с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ, какъвто доход представлява изплатената сума за субсидии, поради което в случая не можете да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност при облагането на получените доходи.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Във връзка с изплатена субсидия от ДФ "Земеделие" и удържан окончателен данък сте отправили молба до ДФ "Земеделие", в която заявявате желание да не Ви се удържа данък общ доход за получените субсидии, тъй като имате решение на ТЕЛК със 100% намалена работоспособност, което прилагате.
Съгласно чл. 38, ал. 15 от ЗДДФЛ (ДВ, бр. 98 от 2018 г., в сила от 01.01.2019 г.) с окончателен данък се облага брутната сума на придобитите от физически лица, нерегистрирани като земеделски стопани, облагаеми доходи, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, от Европейския фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет.
Ставката на този данък е 10 на сто и на основание чл. 65, ал. 14 от ЗДДФЛ се удържа и внася от администратора на съответната помощ (в случая ДФ "Земеделие") в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиването на дохода.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7 920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
На основание чл. 17 от ЗДДФЛ общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, чл. 30, чл. 32, чл. 34 и чл. 36 от ЗДДФЛ, намалена с предвидените в закона данъчни облекчения. С данък върху общата годишна данъчна основа се облагат доходите по глава пета от ЗДДФЛ, придобити през данъчната година, с изключение на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и на доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а от ЗДДФЛ.
Доходите, облагани с окончателни данъци по реда на ЗДДФЛ, не участват във формирането на годишната данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ. Изплатената сума за субсидии представлява именно доход, облаган с окончателен данък по чл. 38, ал. 15 от ЗДДФЛ, поради което този доход не се включва в общата годишна данъчна основа и за него не може да се прилага данъчното облекчение по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ за лица с намалена работоспособност.
Извод: Не можете да ползвате данъчното облекчение за лица с намалена работоспособност по чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ при облагането на получените от Вас субсидии от ДФ "Земеделие", тъй като тези доходи се облагат с окончателен данък и не участват във формирането на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището е обвързващо само при идентичност между описаната във Вашето запитване фактическа обстановка и фактическата обстановка, установена при евентуално производство по ДОПК; при различие не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
