ОТНОСНО: Прилаганe на данъчното и осигурително законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... постъпи Ваше запитване с вх. № 20-31-67/28.10.2021 г., препратено по компетентност от ТД на НАП ......., офис ....., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Във връзка с получен отговор изх. № 14598#4/14.10.2021 г. от ТД на НАП ....., офис ...., на Ваше запитване и издадени задължителни предписания от Националния осигурителен институт (НОИ) искате да получите отговор на следните въпроси:
- Ако съдът потвърди задължителните предписания и се предприемат действия по тяхното изпълнение за заличаване на осигурителния Ви стаж като самоосигуряващо се лице (заличаване на данни подавани с декларация обр. № 1), ще имате ли право да подадете искане за заличаване на задълженията Ви по декларация образец № 6 и да Ви бъдат възстановени осигурителните вноски и внесените данъци върху доходите, получени въз основа на собствена регистрация по БУЛСТАТ? Дали това е възможно, при положение че в счетоводните регистри на "В" ООД няма как да се изчистят отчетените месечни възнаграждения по касовите ордери, които сте получил като самоосигуряващо се лице. Според Вас се явяват два отчетени дохода за един и същи труд, при подаване на данни за осигурени лица с декларация образец № 1, заради липсата на механизъм за трансформация на доходите като самоосигуряващо се лице в трудови и свързаните с това проблеми за Вас и за дружеството.
- От кога започва да тече давностният срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК:
- от датата на задължителните предписания на НОИ;
- от момента на подаване на данни за осигурени лица с декларация обр. № 1 от дружеството-осигурител (реално получаване на трудов стаж);
- от датата на обявяване на осигурителния стаж за трудов - решението на ВАС, с което се потвърждава ревизионният акт на "В" ООД?
В запитването посочвате още, че към настоящия момент обжалвате издадените Ви задължителни предписания от НОИ, а гледането на дело № ..../2021 г. в Административен съд ..... е насрочено на 03.11.2021 г.
Към запитването са приложени:
- Писмо изх. № ...... от 14.10.2021 г. на директора на офис.........;
- Ревизионен акт № ....... от 25.08.2014 г., обжалван и потвърден с Решение № ....../08.11.2016 г. на ВАС, влязъл в сила на 08.11.2016 г.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:
По прилагане на осигурителното законодателство:
Съгласно чл. 107, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) контролът по спазването на нормативните актове по държавното обществено осигуряване във връзка с дейността, възложена на Националния осигурителен институт (НОИ), се осъществява от контролните органи на НОИ.
Контролните органи на НОИ при изпълнение на служебните си задължения: дават задължителни предписания за спазване на разпоредбите по държавното обществено осигуряване и дейността, възложена на НОИ (чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО).
На основание чл. 16 от Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/17.12.2019 г.) контролът за спазване на наредбата се осъществява от Националната агенция за приходите (НАП) и НОИ във връзка с възложените им дейности.
Съгласно разпоредбата на чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. декларации по ал. 1 (в т.ч. декларации образец № 1) не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешениена НАП или НОИвъв връзка с възложените им дейности.
В чл. 4, ал. 10, т. 6 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. е посочено, че НОИ подава данни и заиздадените почл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО и влезли в сила задължителни предписания, когато предписанията са за подаване на данни по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО, включително и след срока по чл. 8, ал. 1, т. 4. Данните по ал. 10, т. 6 се подават по електронен път в тридневен срок от влизане в сила на предписанието по ред, определен с инструкция по чл. 23 от Закона за Националната агенция за приходите (чл. 4, ал. 14 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).
Съгласно чл. 11, ал. 4 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. не се приемат декларация/и образец № 1 и 5 в случаите по чл. 4, ал. 10, т. 6, когато не са постъпили в НАП данни, предоставени от НОИ, за влязло в сила задължително предписание.
Следователно, след влизане в сила на задължителните предписания, издадени от контролните органи на НОИ, Вие може да подадете декларации образец № 1 за заличаване на данни, по описания по-горе ред.
На основание чл. 9, ал. 10 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. декларация образец № 6, подадена от лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2, 4 и 5(вкл. самоосигуряващите се лица), може да се коригира до изтичане на срока за подаването ѝ. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на НАП. Декларация образец № 6 се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение. В този случай освен коригираните се попълват и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Не се коригират данните за месец и година, код или наименование на задълженото лице, код за вид плащане и дата на изплащане/начисляване (чл. 9, ал. 7 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).
Самоосигуряващите се лица определят окончателен размер на месечния си осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО - за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към ГДД по ЗДДФЛ, който не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
Когато с коригираща ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ самоосигуряващото се лице декларира облагаем доход в по-малък размер от вече декларирания, то попълва и Справката за окончателния размер на осигурителния доход, за да формира нов годишен осигурителен доход. В случай, че след корекция на окончателния размер на осигурителния доход, дължимите осигурителни вноски от самоосигуряващото се лице са в по-малък размер от сумата на декларираните с декларация образец № 6 и внесени от него авансови и окончателни осигурителни вноски, разликата се явява неоснователно внесена. В този случай самоосигуряващото се лице следва да подаде коригираща декларация образец № 6 по описания по-горе ред.
С оглед горецитираните разпоредби, за да подадете коригиращи декларации образец № 6, с които да заличите формираните задължения по вече подадените декларации образец № 6 за 2012 г. и 2013 г. (основание от Ревизионен акт № ....... от 25.08.2014 г., потвърден и влязъл в сила с Решение № ..../08.11.2016 г. на ВАС), следва да поискате разрешение от НАП.
Процедурата за възстановяване на недължимо внесени суми, подлежащи на възстановяване и събирани съгласно данъчното и осигурителното законодателство от НАП, е регламентирана в чл. 128-130 от ДОПК. Прихващането и възстановяването може да се извърши след подаване на искане от Ваша страна до компетентната ТД на НАП, към което следва да приложите документите, които го подкрепят.
По прилагане на данъчното законодателство:
При извършването на корекции във вече подадени годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ се прилага редът за корекции на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ. На това основание при откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след законово установения срок, данъчно задължените лица имат право, еднократно в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на нова декларация.
Когато този срок не е спазен и се налага корекция на декларация за предходни данъчни години, възможност за коригиране има по реда на чл. 103, ал. 1 и 2 от ДОПК.
Лицето следва да отправи искане до органите по приходите за допускане на корекция на годишна данъчна декларация (ГДД) и да посочи основанията за това.
Съгласно чл. 103 при установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването ѝ или несъответствия между данните в декларацията и данните, получени от органите по приходите от трети лица или администрации, съгласно изискванията на данъчното и осигурителното законодателство за подаване на декларации или информация, извън случаите по чл. 101, ал. 4 и чл. 102, ал. 4, подателят се поканва да отстрани несъответствията в 14-дневен срок от получаването на съобщението. Отстраняването на несъответствията се извършва с подаване на нова декларация. Подаването на новата декларация, извършено в срока по ал. 1, ползва подателя, независимо от чл. 104, ал. 3 от ДОПК.
Предвид гореизложеното и постановеното решение на Върховен административен съд № 11999/08.11.2016 г., Вие ще имате възможност да поискате допускане на корекция на ГДД за 2012 г. и 2013 г. и възстановяване на внесения данък по ЗДДФЛ, при условие че не е изтекла давността за това.
Процедурата за извършване на прихващането/възстановяването е разписана в чл.129, ал. 1 от ДОПК. Допустимостта за осъществяването й е обвързана с преклузивен срок, в който искането следва да бъде подадено. Същият е до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.При неспазването на този срок искането не се разглежда.
По отношение основателността на искането следва да се има предвид следното:
Вземанията на задълженото лице от държавата се квалифицират като частноправни, поради което за тях е приложим Законът за задълженията и договорите (ЗЗД). Погасяването на частноправните вземания съгласно чл. 110 от ЗЗД става с изтичане на 5-годишна давност.
Давността започва да тече от момента, в който вземането е станало изискуемо и това е влизане в сила на съдебното решение на Върховен административен съд №...../08.11.2016 г.
Следва да имате предвид, че органите по приходите осъществяват производството по реда на ДОПК самостоятелно. При изпълнение на правомощията си те са независими и действат само въз основа на закона.
Възможно е факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното по-горе.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка различна от посочената в запитването Ви, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило Ваше запитване, препратено по компетентност от ТД на НАП, във връзка с получен отговор от ТД на НАП на предходно Ваше запитване и издадени задължителни предписания от НОИ.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Във връзка с получен отговор изх. № 14598#4/14.10.2021 г. от ТД на НАП, офис ..., на Ваше запитване и издадени задължителни предписания от НОИ, искате да получите отговор на следните въпроси:
Въпрос: Ако съдът потвърди задължителните предписания и се предприемат действия по тяхното изпълнение за заличаване на осигурителния Ви стаж като самоосигуряващо се лице (заличаване на данни, подавани с декларация образец № 1), ще имате ли право да подадете искане за заличаване на задълженията Ви по декларация образец № 6 и да Ви бъдат възстановени осигурителните вноски и внесените данъци върху доходите, получени въз основа на собствена регистрация по БУЛСТАТ?
Въпрос: Дали това е възможно, при положение че в счетоводните регистри на "В" ООД няма как да се изчистят отчетените месечни възнаграждения по касовите ордери, които сте получил като самоосигуряващо се лице. Според Вас се явяват два отчетени дохода за един и същи труд, при подаване на данни за осигурени лица с декларация образец № 1, заради липсата на механизъм за трансформация на доходите като самоосигуряващо се лице в трудови и свързаните с това проблеми за Вас и за дружеството.
Въпрос: От кога започва да тече давностният срок по чл. 129, ал. 1 от ДОПК: от датата на задължителните предписания на НОИ; от момента на подаване на данни за осигурени лица с декларация образец № 1 от дружеството-осигурител (реално получаване на трудов стаж); от датата на обявяване на осигурителния стаж за трудов - решението на ВАС, с което се потвърждава ревизионният акт на "В" ООД?
Посочвате още, че към настоящия момент обжалвате издадените Ви задължителни предписания от НОИ, а гледането на дело № ..../2021 г. в Административен съд ... е насрочено на 03.11.2021 г.
Към запитването са приложени:
- Писмо изх. № ...... от 14.10.2021 г. на директора на офис .........;
- Ревизионен акт № ....... от 25.08.2014 г., обжалван и потвърден с Решение № ....../08.11.2016 г. на ВАС, влязъл в сила на 08.11.2016 г.
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство се изразява следното становище:
По прилагане на осигурителното законодателство
Съгласно чл. 107, ал. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) контролът по спазването на нормативните актове по държавното обществено осигуряване във връзка с дейността, възложена на НОИ, се осъществява от контролните органи на НОИ.
Контролните органи на НОИ при изпълнение на служебните си задължения дават задължителни предписания за спазване на разпоредбите по държавното обществено осигуряване и дейността, възложена на НОИ - чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО.
На основание чл. 16 от Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/17.12.2019 г.), контролът за спазване на наредбата се осъществява от НАП и НОИ във връзка с възложените им дейности.
Съгласно чл. 9, ал. 5 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. декларации по ал. 1 (в т.ч. декларации образец № 1) не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на НАП или НОИ във връзка с възложените им дейности.
В чл. 4, ал. 10, т. 6 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. е посочено, че НОИ подава данни и за издадените по чл. 108, ал. 1, т. 3 от КСО и влезли в сила задължителни предписания, когато предписанията са за подаване на данни по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО, включително и след срока по чл. 8, ал. 1, т. 4.
Данните по ал. 10, т. 6 се подават по електронен път в тридневен срок от влизане в сила на предписанието по ред, определен с инструкция по чл. 23 от Закона за Националната агенция за приходите - чл. 4, ал. 14 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.
Съгласно чл. 11, ал. 4 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. не се приемат декларация/и образец № 1 и 5 в случаите по чл. 4, ал. 10, т. 6, когато не са постъпили в НАП данни, предоставени от НОИ, за влязло в сила задължително предписание.
Следователно, след влизане в сила на задължителните предписания, издадени от контролните органи на НОИ, Вие може да подадете декларации образец № 1 за заличаване на данни, по описания по-горе ред.
На основание чл. 9, ал. 10 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. декларация образец № 6, подадена от лицата по чл. 4, ал. 3, т. 2, 4 и 5 от КСО (вкл. самоосигуряващите се лица), може да се коригира до изтичане на срока за подаването ѝ. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на НАП.
Декларация образец № 6 се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение. В този случай, освен коригираните, се попълват и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Не се коригират данните за месец и година, код или наименование на задълженото лице, код за вид плащане и дата на изплащане/начисляване - чл. 9, ал. 7 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г.
Самоосигуряващите се лица определят окончателен размер на месечния си осигурителен доход по реда на чл. 6, ал. 9 от КСО - за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Годишният осигурителен доход се определя като разлика между декларирания или установения от органа по приходите при условията и по реда на ДОПК облагаем доход от упражняване на трудова дейност и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски.
Когато с коригираща годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ самоосигуряващото се лице декларира облагаем доход в по-малък размер от вече декларирания, то попълва и справката за окончателния размер на осигурителния доход, за да формира нов годишен осигурителен доход.
В случай че след корекция на окончателния размер на осигурителния доход дължимите осигурителни вноски от самоосигуряващото се лице са в по-малък размер от сумата на декларираните с декларация образец № 6 и внесени от него авансови и окончателни осигурителни вноски, разликата се явява неоснователно внесена. В този случай самоосигуряващото се лице следва да подаде коригираща декларация образец № 6 по описания по-горе ред.
С оглед горецитираните разпоредби, за да подадете коригиращи декларации образец № 6, с които да заличите формираните задължения по вече подадените декларации образец № 6 за 2012 г. и 2013 г. (основание от Ревизионен акт № ....... от 25.08.2014 г., потвърден и влязъл в сила с Решение № ..../08.11.2016 г. на ВАС), следва да поискате разрешение от НАП.
Процедурата за възстановяване на недължимо внесени суми, подлежащи на възстановяване и събирани съгласно данъчното и осигурителното законодателство от НАП, е регламентирана в чл. 128 - 130 от ДОПК. Прихващането и възстановяването може да се извърши след подаване на искане от Ваша страна до компетентната ТД на НАП, към което следва да приложите документите, които го подкрепят.
Извод: След влизане в сила на задължителните предписания на НОИ може да подадете декларации образец № 1 за заличаване на данни по реда на Наредба № Н-13/17.12.2019 г., а за заличаване на задълженията по декларации образец № 6 за 2012 г. и 2013 г. следва да поискате разрешение от НАП и да подадете коригиращи декларации образец № 6, като евентуално недължимо внесени суми се възстановяват по реда на чл. 128 - 130 от ДОПК.
По прилагане на данъчното законодателство
При извършването на корекции във вече подадени годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ се прилага редът за корекции на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ. На това основание при откриване на грешка в декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения след законово установения срок, данъчно задължените лица имат право, еднократно в срок до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да правят промени чрез подаване на коригираща годишна данъчна декларация.
(Текстът на становището в предоставената част прекъсва след думите "чрез подаване на ...", поради което по-нататъшни мотиви и изводи на НАП по прилагане на данъчното законодателство не са налични в подадения откъс и не могат да бъдат възпроизведени.)
Извод: Корекции на вече подадени годишни данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ се извършват по реда на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ, като данъчно задължените лица имат право еднократно до 30 септември на годината, следваща годината на придобиване на дохода, да коригират грешки чрез подаване на коригираща годишна данъчна декларация.
