Изх. № 24-39-88
Дата: 21. 12. 2022 год.
ЗДДС, чл. 159, буква "д".
ОТНОСНО: корекция на погрешно подадена справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза по чл. 159, ал. 4 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)
Във писмено запитване, препратено по компетентност и постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано на основание чл. 156 от ЗДДС за прилагане на специалния режим в съюза (OSS). Подадената справка-декларация по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС за прилагането на специалния режим за трето тримесечие на 2021 г. (юли-септември 2021 г.) съдържа грешки, поради което е възникнало задължение на дружеството многократно по-голямо от реалното. В случая, за някои държави, за които реално не следва да има задължение за заплащане на данък, е декларирано в декларацията задължение, а за една държава членка, за която има реално задължение за внасяне на данък, същото е силно завишено (приблизително 10 пъти). Погрешно декларираната сума в подадената справка декларация по системата OSS за трето тримесечие на 2021 г. е платена по сметка на Национална агенция за приходите (НАП).
При отразяване на корекцията на грешното деклариране на стойностите по държави в справката декларация за четвърто тримесечие на 2021 г., може да се отрази необходимата корекция на данъчните основи, но тъй като данъчната основа на доставките, респективно дължимият ДДС за четвърто тримесечие на 2021 г. е много малък (20 пъти по-малък от погрешно декларирания и внесен данък за трето тримесечие на 2021г.), в самата декларация дължимият данък се визуализира в размер на нула, а не като отрицателно число, т.е. не се вижда, че след извършената корекция е налице данък за възстановяване.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Какъв е редът за възстановяване на недължимо внесените суми по систематаOSS, съответно какво заявление следва да бъде подадено, за да бъде ефективно възстановена надвнесената сума за третото тримесечие на 2021 г.?
2. Има ли някакви особености при декларирането на корекцията в справката декларация за четвърто тримесечие на 2021 г. или следва да бъдат нанесени само реално декларираните по-големи стойности, с отрицателен знак?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по зададените въпроси:
На основание разпоредбата на чл. 159д от ЗДДС допуснати грешки (неотразени и/или неправилно отразени стойности) в подадена справка-декларация за прилагане на специален режим от регистрирано на основание чл. 154 или чл. 156 лице се поправят, като лицето извърши необходимите корекции в следваща справка-декларация. Издадено кредитно и/или дебитно известие за доставка, извършена през предходен период, се отразява в следваща справка-декларация по реда за извършване на корекции. Корекциите се извършват до три години от изтичането на срока за подаване на справка-декларацията за прилагане на съответния режим, включително след прекратяване на прилагането му. След този срок корекции в подадена справка-декларация се извършват съгласно законодателството на съответната държава членка по потребление.
Съгласно разпоредбата на чл. 159е, ал. 1 от ЗДДС надвнесен данък по справка-декларация за прилагане на специален режим от регистрирано на основание чл. 154, 156 или чл. 157а лице се прихваща или възстановява по реда на ДОПК, освен ако надвнесеният данък вече е преведен към други държави членки по потребление. По силата на ал. 3 от цитираната разпоредба, надвнесен данък в резултат на корекция по чл. 159а, ал. 8 и 9 или чл. 159д се възстановява по реда на ДОПК, ако не е преведен към други държави членки по потребление. Когато надвнесеният данък е преведен към други държави членки по потребление, същият се възстановява на лицето от съответната държава членка по потребление съобразно извършената корекция.
Предвид поясненията, дадени към приложение № 32 от ППЗДДС, корекциите следва да бъдат декларирани поотделно за всяка една държава членка по потребление, за която се отнася корекцията, като за целта следва да бъдат попълнени част 3 и част 4 на справка-декларация по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС (приложение № 32 от ППЗДДС) за прилагане на специалния режим в Съюза. При попълването на част 3 от справка-декларацията се посочва стойността на данъка върху добавената стойност, с която следва да се коригира посочената такава в предходна справка-декларация, като се посочи данъчният период, за който се отнася и съответната държава членка по потребление. В случай че корекцията е в увеличение, стойността следва да се посочи с положителен знак, а когато корекцията е в намаление, стойността следва да се посочи с отрицателен знак. В част 4 от справка-декларацията следва да се посочи по държава членка по потребление стойност, получена като резултативна величина между стойността на данъка върху добавената стойност, посочена в част 2, и стойността на данъка върху добавената стойност, посочена в част 3 от справката декларация. Следва да се има предвид, че общият размер на данъка върху добавената стойност в резултат на извършените корекции (колона 3 от част 3 на справка-декларацията за прилагане на режима) и общият размер на дължимия ДДС, включващ корекции на предходни справки-декларации (колона 2 от част 4 на справката декларацията за прилагане на режима) може да бъде отрицателна величина. Отрицателните стойности в част 4 не се вземат предвид при определяне на общия размер на дължимия данък върху добавената стойност за всички държави членки в част 5 от декларацията. След корекцията е възможно в справката декларация общият размер на дължимия данък в част 5 да е в размер на нула евро, но не е възможно да е отрицателно число. Отразените корекции ще са видни в част 3 и част 4 от декларацията, в това число и надвнесеният данък, ако е налице такъв по отделните държави.
В случая дружеството е допуснало грешка в подадената справка-декларация за трето тримесечие на 2021 г., като е декларирало по-високи стойности на дължимия данък върху добавената стойност и резултата за периода е внесен по сметка на НАП. От страна на дружеството следва да се извърши корекция на допуснатите грешки в следваща справка-декларация, като се съобрази изложеното по-горе. При наличие на отрицателни стойности в част 4 на приложение № 32 от ППЗДДС за дадена държава членка по потребление, посочената стойност ще подлежи на възстановяване на дружеството от съответната държава, доколкото към момента на постъпване на запитването данъкът е преведен към другите държави членки по потребление и редът за възстановяване и прихващане по ДОПК не би бил приложим в този случай. Необходимо е да се има предвид, че тези корекции се извършват до три години от изтичането на срока за подаване на справка-декларацията за прилагане на съответния режим, включително след прекратяване на прилагането му.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
Становището се отнася до корекция на погрешно подадена справка-декларация за прилагане на специален режим в Съюза (OSS) по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано на основание чл. 156 от ЗДДС за прилагане на специалния режим в Съюза (OSS). Подадената справка-декларация по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС за прилагането на специалния режим за трето тримесечие на 2021 г. (юли - септември 2021 г.) съдържа грешки, в резултат на които е възникнало задължение многократно по-голямо от реалното.
За някои държави, за които реално не следва да има задължение за заплащане на данък, в декларацията е декларирано задължение. За една държава членка, за която има реално задължение за внасяне на данък, същото е силно завишено (приблизително 10 пъти). Погрешно декларираната сума в подадената справка-декларация по системата OSS за трето тримесечие на 2021 г. е платена по сметка на НАП.
При отразяване на корекцията на грешното деклариране на стойностите по държави в справката-декларация за четвърто тримесечие на 2021 г. може да се отрази необходимата корекция на данъчните основи. Поради това, че данъчната основа на доставките и съответно дължимият ДДС за четвърто тримесечие на 2021 г. е много малък (20 пъти по-малък от погрешно декларирания и внесен данък за трето тримесечие на 2021 г.), в самата декларация дължимият данък се визуализира в размер на нула, а не като отрицателно число, т.е. не се вижда, че след извършената корекция е налице данък за възстановяване.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв е редът за възстановяване на недължимо внесените суми по системата OSS, съответно какво заявление следва да бъде подадено, за да бъде ефективно възстановена надвнесената сума за третото тримесечие на 2021 г.?
Въпрос 2: Има ли някакви особености при декларирането на корекцията в справката-декларация за четвърто тримесечие на 2021 г. или следва да бъдат нанесени само реално декларираните по-големи стойности, с отрицателен знак?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изложено следното правно становище:
1. Корекции на грешки в справка-декларации по специалните режими
Съгласно разпоредбата на чл. 159д от ЗДДС допуснати грешки (неотразени и/или неправилно отразени стойности) в подадена справка-декларация за прилагане на специален режим от регистрирано на основание чл. 154 или чл. 156 лице се поправят, като лицето извърши необходимите корекции в следваща справка-декларация.
Издадено кредитно и/или дебитно известие за доставка, извършена през предходен период, се отразява в следваща справка-декларация по реда за извършване на корекции.
Корекциите се извършват до три години от изтичането на срока за подаване на справка-декларацията за прилагане на съответния режим, включително след прекратяване на прилагането му. След този срок корекции в подадена справка-декларация се извършват съгласно законодателството на съответната държава членка по потребление.
Извод: Допуснатите грешки в справка-декларация по OSS се коригират в следваща справка-декларация в срок до три години от изтичане на срока за подаване на първоначалната декларация, като след този срок се прилага законодателството на държавата членка по потребление.
2. Възстановяване/прихващане на надвнесен данък по OSS
Съгласно чл. 159е, ал. 1 от ЗДДС надвнесен данък по справка-декларация за прилагане на специален режим от регистрирано на основание чл. 154, чл. 156 или чл. 157а лице се прихваща или възстановява по реда на ДОПК, освен ако надвнесеният данък вече е преведен към други държави членки по потребление.
По силата на чл. 159е, ал. 3 от ЗДДС надвнесен данък в резултат на корекция по чл. 159а, ал. 8 и 9 или чл. 159д се възстановява по реда на ДОПК, ако не е преведен към други държави членки по потребление. Когато надвнесеният данък е преведен към други държави членки по потребление, същият се възстановява на лицето от съответната държава членка по потребление съобразно извършената корекция.
Извод: Надвнесеният данък по OSS се прихваща или възстановява по реда на ДОПК, само ако не е преведен към държавите членки по потребление; ако е преведен, възстановяването се извършва от съответната държава членка по потребление въз основа на извършената корекция.
3. Начин на деклариране на корекциите по държави членки
Съгласно поясненията към приложение № 32 от ППЗДДС корекциите следва да бъдат декларирани поотделно за всяка държава членка по потребление, за която се отнася корекцията. За целта се попълват част 3 и част 4 на справка-декларацията по чл. 159, ал. 4 от ЗДДС (приложение № 32 от ППЗДДС) за прилагане на специалния режим в Съюза.
При попълването на част 3 от справка-декларацията се посочва стойността на данъка върху добавената стойност, с която следва да се коригира посочената такава в предходна справка-декларация, като се посочва данъчният период, за който се отнася, и съответната държава членка по потребление. Когато корекцията е в увеличение, стойността се посочва с положителен знак, а когато корекцията е в намаление - с отрицателен знак.
В част 4 от справка-декларацията се посочва по държава членка по потребление стойност, получена като резултативна величина между стойността на данъка върху добавената стойност, посочена в част 2, и стойността на данъка върху добавената стойност, посочена в част 3 от справка-декларацията.
Следва да се има предвид, че общият размер на данъка върху добавената стойност в резултат на извършените корекции (колона 3 от част 3 на справка-декларацията за прилагане на режима) и общият размер на дължимия ДДС, включващ корекции на предходни справки-декларации (колона 2 от част 4 на справка-декларацията за прилагане на режима), може да бъде отрицателна величина.
Отрицателните стойности в част 4 не се вземат предвид при определяне на общия размер на дължимия данък върху добавената стойност за всички държави членки в част 5 от декларацията. След корекцията е възможно в справката-декларация общият размер на дължимия данък в част 5 да е в размер на нула евро, но не е възможно да е отрицателно число. Отразените корекции ще са видни в част 3 и част 4 от декларацията, включително и надвнесеният данък, ако е налице такъв по отделните държави.
Извод: Корекциите по OSS се декларират по държави членки в част 3 и част 4 на приложение № 32 от ППЗДДС, като стойностите могат да са с положителен или отрицателен знак; общият резултат в част 5 може да е нула, но не и отрицателен, а надвнесеният данък се идентифицира по отрицателните стойности по държави в част 4.
4. Приложение към конкретния случай и отговор на поставените въпроси
В разглеждания случай дружеството е допуснало грешка в подадената справка-декларация за трето тримесечие на 2021 г., като е декларирало по-високи стойности на дължимия данък върху добавената стойност и резултатът за периода е внесен по сметка на НАП.
От страна на дружеството следва да се извърши корекция на допуснатите грешки в следваща справка-декларация, като се съобрази изложеното по-горе относно реда за корекции и попълването на част 3 и част 4 на приложение № 32 от ППЗДДС.
При наличие на отрицателни стойности в част 4 на приложение № 32 от ППЗДДС за дадена държава членка по потребление, посочената стойност ще подлежи на възстановяване на дружеството от съответната държава, доколкото към момента на постъпване на запитването данъкът е преведен към другите държави членки по потребление и редът за възстановяване и прихващане по ДОПК не би бил приложим в този случай.
Необходимо е да се има предвид, че тези корекции се извършват до три години от изтичането на срока за подаване на справка-декларацията за прилагане на съответния режим, включително след прекратяване на прилагането му.
Извод по Въпрос 1: Надвнесената сума за третото тримесечие на 2021 г. подлежи на възстановяване по реда на ДОПК само ако не е преведена към държавите членки по потребление; тъй като в случая данъкът е преведен, възстановяването ще се извърши от съответните държави членки по потребление въз основа на корекциите, отразени в следваща справка-декларация.
Извод по Въпрос 2: В справката-декларация за четвърто тримесечие на 2021 г. следва да се нанесат корекциите по държави членки в част 3 с положителен или отрицателен знак според характера на корекцията, като резултатите се отразяват в част 4; възможно е общият дължим данък в част 5 да бъде нула, но не и отрицателен, като надвнесеният данък се вижда чрез отрицателните стойности по държави в част 4.
