НАП: Място на изпълнение и облагане по ЗДДС на услуги по събиране и съхранение на отпадъци към данъчно задължено лице от ЕС

Изложена е следната фактическа обстановка:

Дружеството извършва дейност по изкупуване, събиране и съхранение на отпадъчни стоки и последващата им продажба на предприятия за преработка и рециклиране. Осъществяват се продажби както на отпадъчни стоки, така и на услуги по приемане на отпадъчни стоки за съхранение, сортиране и обработка. При продажбата на тези стоки и услуги в страната, съгласно чл. 163а от ЗДДС, данъкът е изискуем от получателя по доставката, ако същият е регистрирано по закона лице.

Дружеството следва да издаде фактура за доставка на услуга по приемане и съхранение на отпадъчни стоки на клиент, който е данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС в Португалия. Посочено е, че в този случай чл. 163а от ЗДДС не е приложим. Услугата по приемане и съхранение на отпадъците ще се извърши в собствен обект на доставчика на територията на страната, отпадъчните стоки също са от България, но клиентът, който ги предава, възлага и заплаща услугата, е от Португалия.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Трябва ли българското дружество - доставчик да начисли ДДС във фактурата за услугата към португалския клиент или не - на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС?

Въпрос 2: Ако отговорът на първия въпрос е, че трябва да се начисли ДДС на общо основание - като услуга на територията на страната на нерегистрирано по ЗДДС лице, дружеството - регистрирано по ДДС в Португалия, ще има ли право да си възстанови ДДС по издадената от българското дружество фактура?

По първи въпрос

Специалният режим на глава деветнадесет "а" от ЗДДС се прилага за доставките, посочени в част първа на Приложение № 2 към закона, а именно:

• доставки на битови отпадъци, производствени отпадъци, строителни отпадъци, опасни отпадъци, отпадъци от черни и цветни метали, отпадъци от черни и цветни метали с битов характер; и
• услугите по добив, обработка или преработка на посочените по-горе отпадъци.

Съгласно т. 47 от параграф първи на допълнителните разпоредби на ЗДДС, "обработката на отпадъци" е всяка дейност по събиране, съхранение, сортиране и механична обработка на отпадъци без изменение на химическия им състав.

По смисъла на чл. 163а, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие на доставките на стоки и услуги, посочени в Приложение № 2, възниква съгласно общите правила по закона. На основание чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги по Приложение № 2 е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.

Предвид горното, ако услугите, които извършвате, попадат в Приложение № 2, част първа от ЗДДС, ще е приложим режимът на обратното начисляване на данъка съгласно чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС при кумулативно изпълнение на следните условия:

• мястото на изпълнение на услугата е на територията на страната; и
• получателят е регистрирано по ЗДДС лице.

Тъй като извършваната от българското дружество услуга има за предмет приемане и съхранение на отпадъци и получател по доставката е данъчно задължено лице, регистрирано по ДДС в Португалия, следва да се съобрази нормата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.

Общото правило за определяне на мястото на изпълнение на доставката на услуга с получател - данъчно задължено лице, съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, е, че мястото е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

В тази връзка мястото на изпълнение на извършената от българското дружество услуга, на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, е на територията на държавата членка, където получателят по доставката - регистрирано по ДДС лице в Португалия, е установил независимата си икономическа дейност, т.е. извън територията на страната, когато той няма постоянен обект на територията на страната.

На основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за дружеството - доставчик няма да възникне задължение за начисляване на данък за извършваната от него услуга към клиента от Португалия.

Съгласно чл. 79, ал. 2, т. 3 от ППЗДДС фактура се издава по реда на ЗДДС и когато не възниква задължение за начисляване на данъка за доставка на услуги с място на изпълнение, определено по реда на чл. 21, ал. 2 от закона, от данъчно задължено лице в рамките на неговата икономическа дейност. Като основание за неначисляване на данък следва да се впише "обратно начисляване" и съответната разпоредба - чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.

Извод: Българското дружество - доставчик не следва да начислява ДДС във фактурата за услугата към португалския клиент, тъй като мястото на изпълнение на услугата по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е извън територията на страната и за доставчика не възниква задължение за начисляване на данък по чл. 86, ал. 3 от ЗДДС.

По втори въпрос

Предвид изложеното по първи въпрос, предоставянето на становище по поставения втори въпрос е безпредметно.

Посочва се, че в правомощията на НАП е да осигурява необходимата информация и да разяснява правата и задълженията на задължените лица, но не и правата и задълженията на други лица, нито да дава принципно тълкуване на законодателството.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.

Извод: Не се дава отговор по втория въпрос, тъй като той е обусловен от хипотеза, която не се реализира предвид изводите по първия въпрос, а и НАП не разяснява права и задължения на други лица, нито дава принципно тълкуване на законодателството.