Изх. № 53-00-242/05.12.2016 г.
ЗДДС-чл.2, ал.3; чл.13, ал.2; чл.99, ал.1; чл.114, ал.1; чл.168, ал.1
ППЗДДС-чл.101, ал.3
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване с вх. №53-00-242/03.11.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
"ООО" ООД e дружество, което не е регистрирано за целите на ДДС. Дружеството има предмет на дейност извършването на медицински услуги.
"ООО" ООД придобива ново превозно средство от Германия, като немският контрагент е начислил данък във фактурата. Дължимият данък е заплатен от дружеството при придобиването на автомобила. При внасянето на автомобила на територията на страната, дружеството е подало декларация по реда на чл.168, ал.1 от ЗДДС и е заплатило повторно ДДС.
Посочвате, че предвид чл.99, ал.5 от ЗДДС, дружеството не подлежи на регистрация по ЗДДС за вътреобщностно придобиване на основание.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Налице ли е възможност за възстановяване на данъка по фактурата с оглед на обстоятелството, че "ООО" ООД не е регистрирано по ЗДДС лице ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Така както е указано в разпоредбата на чл.2, т.3 от ЗДДС, всяко възмездно вътреобщностно придобиване на нови превозни средства с място на изпълнение на територията на страната се облага с данък върху добавената стойност. Легална дефиниция на понятието "нови превозни средства" е дадена в §1, т.17, б. "в" от ДР на ЗДДС. Като "нови превозни средства" се визират моторните превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7,2 киловата, предназначени за превоз на пътници или товари, за които е налице едно от следните условия:
към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече 6 месеца считано от датата на първата им регистрация, или
към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6000 км.
Разпоредбата на чл.13, ал.2 от ЗДДС регламентира, че за вътреобщностно придобиване се смята и придобиването на ново превозно средство, което се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице за целите на ДДС в друга държава членка.
Специални разпоредби по отношение на новите превозни средства се съдържат в текстовете на чл.168, ал.1 и сл. от ЗДДС. На основание ал.1 от разпоредбата, всяко нерегистрирано по същия закон лице, което извърши вътреобщностно придобиване на ново превозно средство по реда на чл.13, ал.2 от ЗДДС, е длъжно да декларира вътреобщностното придобиване в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който данъкът за придобиването е станал изискуем. Самото деклариране се извършва с подаването на декларация по образец (приложение № 19 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС). Декларацията се подава в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, където е регистрирано лицето или подлежи на регистрация по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Към декларацията се прилага копие от документа, издаден от доставчика, който задължително съдържа реквизитите по чл.114, ал.1, т.3-15 от закона /чл.101, ал.3 от ППЗДДС/.
На основание чл.91, ал.1 от ЗДДС, при вътреобщностно придобиване на ново превозно средство по реда на чл.13, ал.2 от нерегистрирано по този закон лице данъкът се внася от лицето в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който данъкът за придобиването е станал изискуем. Данъкът се внася в държавния бюджет по сметка на териториалната дирекция на Националната агенция за приходите, където лицето е регистрирано или подлежи на регистрация по ДОПК и се смята за внесен на датата, на която сумата е постъпила в съответната сметка.
В запитването посочвате, че при придобиването на автомобила Ви е начислен немски ДДС поради обстоятелството, че автомобилът е закупен от държава-членка на ЕС (Германия) и е въведен на територията на друга държава-членка (България). В т.28 от Решение по дело С 84/09 г. се приема, че "...вътреобщностната доставка на стока и вътреобщностното й придобиване представляват в действителност една и съща икономическа операция". Аналогична е разпоредбата на чл.138, § 2, б. "а" от Директива 2006/112/ЕО, в която е предвидено, че се освобождават от облагане с ДДС доставката на нови транспортни средства, изпратени или превозени до клиента на местоназначението.За дружеството, издало фактурата за продажбата на автомобила в Германия е била налице вътреобщностна доставка (ВОД), поради което издадената фактура е следвало да бъде без дължим ДДС /в случай, че доставчикът е бил уведомен, че автомобилът ще бъде транспортиран за България/. В допълнение следва да имате предвид, че тъй като данъкът е заплатен в Германия, същият може да бъде възстановен съобразно правилата и условията на немското данъчно законодателство.В България няма как да Ви бъде възстановен ДДС, заплатен в друга държава членка на ЕС, тъй като този данък никога не постъпва в държавния бюджет на страната ни.
В подкрепа на изложеното дотук е практиката на Върховния Административен Съд (ВАС) Решение №9859 от 04.07.2011 г.,Решение №8473 от 14.06.2011 г.,Решение №9860 от 04.07.2011 г.,Решение №13671 от 25.10.2011 г., Решение №9721 от 30.06.2011 г.
С оглед на горното следва да направите постъпки за възстановяването на заплатения от Вас данък в Германия.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка е следната: "ООО" ООД е дружество, което не е регистрирано за целите на ДДС и има предмет на дейност извършване на медицински услуги. Дружеството придобива ново превозно средство от Германия, като немският контрагент е начислил данък във фактурата и дължимият данък е заплатен при придобиването на автомобила. При внасянето на автомобила на територията на страната дружеството е подало декларация по реда на чл.168, ал.1 от ЗДДС и е заплатило повторно ДДС. Посочено е, че предвид чл.99, ал.5 от ЗДДС дружеството не подлежи на регистрация по ЗДДС за вътреобщностно придобиване.
Въпрос: Налице ли е възможност за възстановяване на данъка по фактурата с оглед на обстоятелството, че "ООО" ООД не е регистрирано по ЗДДС лице?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
Съгласно чл.2, т.3 от ЗДДС всяко възмездно вътреобщностно придобиване на нови превозни средства с място на изпълнение на територията на страната се облага с данък върху добавената стойност.
Легална дефиниция на понятието "нови превозни средства" е дадена в § 1, т.17, б."в" от допълнителните разпоредби на ЗДДС. Като "нови превозни средства" се визират моторните превозни средства с обем на двигателя над 48 куб. см или с мощност над 7,2 киловата, предназначени за превоз на пътници или товари, за които е налице едно от следните условия:
- към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6 месеца, считано от датата на първата им регистрация, или
- към датата на възникване на данъчното събитие за доставката им не са изминали повече от 6000 км.
Съгласно чл.13, ал.2 от ЗДДС за вътреобщностно придобиване се смята и придобиването на ново превозно средство, което се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, независимо дали доставчикът е данъчно задължено лице за целите на ДДС в друга държава членка.
Специални разпоредби относно новите превозни средства се съдържат в чл.168, ал.1 и следващите от ЗДДС. На основание чл.168, ал.1 всяко нерегистрирано по ЗДДС лице, което извърши вътреобщностно придобиване на ново превозно средство по реда на чл.13, ал.2 от ЗДДС, е длъжно да декларира вътреобщностното придобиване в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който данъкът за придобиването е станал изискуем.
Декларирането се извършва с подаване на декларация по образец - приложение № 19 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС). Декларацията се подава в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите, където лицето е регистрирано или подлежи на регистрация по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК). Към декларацията се прилага копие от документа, издаден от доставчика, който задължително съдържа реквизитите по чл.114, ал.1, т.3-15 от ЗДДС - съгласно чл.101, ал.3 от ППЗДДС.
На основание чл.91, ал.1 от ЗДДС при вътреобщностно придобиване на ново превозно средство по реда на чл.13, ал.2 от нерегистрирано по този закон лице данъкът се внася от лицето в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който данъкът за придобиването е станал изискуем. Данъкът се внася в държавния бюджет по сметка на териториалната дирекция на Националната агенция за приходите, където лицето е регистрирано или подлежи на регистрация по ДОПК, и се смята за внесен на датата, на която сумата е постъпила в съответната сметка.
В запитването е посочено, че при придобиването на автомобила е начислен немски ДДС, тъй като автомобилът е закупен от държава членка на ЕС (Германия) и е въведен на територията на друга държава членка (България).
В т.28 от Решение по дело С-84/09 се приема, че "вътреобщностната доставка на стока и вътреобщностното й придобиване представляват в действителност една и съща икономическа операция". Аналогична е разпоредбата на чл.138, § 2, б."а" от Директива 2006/112/ЕО, в която е предвидено, че се освобождават от облагане с ДДС доставките на нови транспортни средства, изпратени или превозени до клиента на местоназначението.
За дружеството, издало фактурата за продажбата на автомобила в Германия, е била налице вътреобщностна доставка (ВОД), поради което издадената фактура е следвало да бъде без дължим ДДС, в случай че доставчикът е бил уведомен, че автомобилът ще бъде транспортиран за България.
Допълнително се посочва, че тъй като данъкът е заплатен в Германия, той може да бъде възстановен съобразно правилата и условията на немското данъчно законодателство. В България не може да бъде възстановен ДДС, заплатен в друга държава членка на ЕС, тъй като този данък никога не постъпва в държавния бюджет на страната.
В подкрепа на изложеното се посочва практиката на Върховния административен съд: Решение № 9859 от 04.07.2011 г., Решение № 8473 от 14.06.2011 г., Решение № 9860 от 04.07.2011 г., Решение № 13671 от 25.10.2011 г., Решение № 9721 от 30.06.2011 г.
С оглед на горното се посочва, че следва да бъдат направени постъпки за възстановяване на заплатения данък в Германия.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представените документи. В случай че в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Извод: Не е налице възможност за възстановяване в България на данъка, начислен и заплатен по фактурата в Германия; възстановяването на този данък може да се търси единствено по реда на немското данъчно законодателство.
