ОТНОСНО:възможност за извършване на дейност по Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-16/23.01.2024 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Регистриран сте като едноличен търговец. Работите на трудов договор на пълен работен ден. Извършвате с личен труд 3 дейности, които се облагат с патентен данък. Получавате възнаграждения по няколко граждански договора. За всички дейности подавате декларация обр. 50 и всички останали декларации, свързани с тях.
Поставяте въпроса:
Може ли допълнително да извършвате дейност и по ЗКПО?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото законодателство изразявам следното становище:
Вие като физическо лице може да получавате доходи по трудови и граждански договори (хонорари), доходи от дейност като едноличен търговец, земеделски стопанин, както и от авторство, лицензи, занаяти, свободни професии, наеми, лихви, продажба на имущество, облагаеми обезщетения, дивиденти и дялове от чужбина и др. Няма забрана в закона да получавате доходи на различно основание.
Доходите на физическо лице, регистрирало предприятие на ЕТ са обособени, съгласно нормата на чл. 10, ал. 1, т. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), като доходи от стопанска дейност на ЕТ и са отделни от доходите му като физическо лице от други дейности. Те се облагат по общия ред, регламентиран в чл. 26 от ЗДДФЛ, освен ако не подлежат на облагане с окончателен (патентен) данък по реда на Закона за местните данъци и такси. Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като ЕТ е формираната по реда на ЗКПО данъчна печалба.
Съгласно данъчното законодателство няма пречка физическите лица едновременно с дейностите, облагаеми по ЗДДФЛ, да регистрират юридическо лице и да извършват дейност чрез това юридическо лице.
Съгласно чл. 2, т. 1 до 4 от ЗКПО данъчно задължени лица са: местните юридически лица, чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, извършват разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност или получават доходи от източник в Република България; едноличните търговци, както и физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски стопани, които определят облагаемия си доход по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ - за данъците, удържани при източника и в случаите, определени в ЗДДФЛ, както и физическите лица - търговци по смисъла на чл. 1, ал. 3 от Търговския закон - за случаите, определени в ЗДДФЛ.
Следователно дейност, подлежаща на облагане по реда на ЗКПО, могат да извършват единствено горецитираните данъчно задължени лица.
Като физическо лице не е възможно да осъществявате дейност, за която данъчната облагаема основа да се формира по реда на ЗКПО, с изключение на ЕТ.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че сте регистриран като едноличен търговец, работите по трудов договор на пълен работен ден, извършвате с личен труд 3 дейности, облагаеми с патентен данък, и получавате възнаграждения по няколко граждански договора. За всички тези дейности подавате декларация образец 50 и останалите свързани декларации.
Въпрос: Може ли допълнително да извършвате дейност и по ЗКПО?
Посочва се, че като физическо лице можете да получавате доходи по трудови и граждански договори (хонорари), доходи от дейност като едноличен търговец, като земеделски стопанин, както и доходи от авторство, лицензи, занаяти, свободни професии, наеми, лихви, продажба на имущество, облагаеми обезщетения, дивиденти и дялове от чужбина и други. В закона няма забрана едно физическо лице да получава доходи на различни основания.
Доходите на физическо лице, регистрирало предприятие на едноличен търговец, са обособени като доходи от стопанска дейност на ЕТ съгласно чл. 10, ал. 1, т. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и са отделни от доходите му като физическо лице от други дейности. Тези доходи се облагат по общия ред, регламентиран в чл. 26 от ЗДДФЛ, освен ако не подлежат на облагане с окончателен (патентен) данък по реда на Закона за местните данъци и такси.
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба.
Според данъчното законодателство няма пречка физическите лица, наред с дейностите, облагаеми по ЗДДФЛ, да регистрират юридическо лице и да извършват дейност чрез това юридическо лице.
Съгласно чл. 2, т. 1 - 4 от ЗКПО данъчно задължени лица са:
- местните юридически лица;
- чуждестранните юридически лица, които осъществяват стопанска дейност в Република България чрез място на стопанска дейност, извършват разпореждане с имущество на такова място на стопанска дейност или получават доходи от източник в Република България;
- едноличните търговци, както и физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски стопани, които определят облагаемия си доход по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ - за данъците, удържани при източника и в случаите, определени в ЗДДФЛ;
- физическите лица - търговци по смисъла на чл. 1, ал. 3 от Търговския закон - за случаите, определени в ЗДДФЛ.
От това следва, че дейност, подлежаща на облагане по реда на ЗКПО, могат да извършват единствено посочените по-горе данъчно задължени лица. Като физическо лице не можете да осъществявате дейност, за която данъчната облагаема основа да се формира по реда на ЗКПО, с изключение на дейността като едноличен търговец.
Извод: Можете да извършвате дейност, облагаема по реда на ЗКПО, само в качеството си на едноличен търговец или чрез регистрирано от Вас юридическо лице, но не и като обикновено физическо лице извън тези хипотези.
Становището е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че при производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не можете да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от точността на описаната фактическа обстановка и не може да бъде противопоставяна при различно установени факти по реда на ДОПК.
