3_ 2525/02.11.2015 г.
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 2 и т. 3
ППЗДДС, чл. 62, ал. 1
Относно: право на приспадане на данъчен кредит съгласно Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) при закупуване на апартамент, който ще се използва за настаняване на бизнес партньори
Според изложеното в запитването дружеството ще закупи недвижим имот (апартамент), ново строителство, от регистрирано по ЗДДС лице. Апартаментът ще се ползва за настаняване на бизнес партньори на дружеството.
Във връзка с горното е поставен въпросът налице ли е право на приспадане на данъчен кредит при закупуването на апартамента?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 79 от 13.10.2015 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 1 от 06.01.2015 г.) изразяваме следното принципно становище:
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка с всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид изложеното, за да се ползва право на пълен данъчен кредит за покупка на недвижим имот, ще е необходимо регистрираното по ЗДДС лице да извършва само облагаеми доставки със същия.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани с разпоредбите на чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. По смисъла на т. 2 и т. 3 от цитираната правна норма, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато:
- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
Безвъзмездна доставка по смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗДДС е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
Представителни или развлекателни цели по смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 3 от закона са посрещане, престой и изпращане на гости и делегации, нощувки, консумация на храна и напитки, организиране на делови срещи, тържества, развлекателни мероприятия; екскурзии /чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС/.
Във връзка с цитираната нормативна уредба в настоящия случай, ако закупеният от дружеството апартамент предстои да се използва за представителни цели, каквото е настаняването на бизнес партньори, то за дружеството не възниква право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3 от ЗДДС. Право на приспадане на данъчен кредит не възниква и на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, ако същият се използва за безвъзмездни доставки към партньорите на дружеството.
С оглед пълнота на изложението е необходимо да се има предвид разпоредбата на чл.79, ал.8 от ЗДДС, съгласно която, когато регистрирано лице не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира /увеличи/ размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с правилника за прилагане на закона. В този случай регистрираното лице има право да упражни право на данъчен кредит по реда и в сроковете, посочени в чл. 67 от ППЗДДС. Това означава, че ако впоследствие имотът се използва само за извършване на облагаеми доставки, за дружеството ще е налице възможност за ползване на данъчен кредит по посочения ред.
Според изложеното дружеството ще закупи недвижим имот (апартамент), ново строителство, от регистрирано по ЗДДС лице. Апартаментът ще се използва за настаняване на бизнес партньори на дружеството.
Въпрос: Налице ли е право на приспадане на данъчен кредит при закупуването на апартамента?
Условията и редът за упражняване правото на приспадане на данъчен кредит са уредени в разпоредбите на чл. 68 - чл. 72 от ЗДДС. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки, лицето има право да приспадне данъка за стоките или услугите, които доставчикът - регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави. Необходимо условие е стоките или услугите да се използват за целите на извършваните от лицето облагаеми доставки.
По силата на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид изложеното, за да се ползва право на пълен данъчен кредит за покупка на недвижим имот, е необходимо регистрираното по ЗДДС лице да извършва само облагаеми доставки с този имот.
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 70, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или чл. 74 от ЗДДС, когато:
- стоките или услугите са предназначени за безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето;
- стоките или услугите са предназначени за представителни или развлекателни цели.
Безвъзмездна доставка по смисъла на § 1, т. 8 от ДР на ЗДДС е доставката, при която няма възнаграждение или стойността на даденото многократно надхвърля полученото.
Представителни или развлекателни цели по смисъла на чл. 70, ал. 1, т. 3 от ЗДДС са посрещане, престой и изпращане на гости и делегации, нощувки, консумация на храна и напитки, организиране на делови срещи, тържества, развлекателни мероприятия, екскурзии - съгласно чл. 62, ал. 1 от ППЗДДС.
В разглеждания случай, ако закупеният от дружеството апартамент се използва за представителни цели, каквото е настаняването на бизнес партньори, за дружеството не възниква право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3 от ЗДДС. Право на приспадане на данъчен кредит не възниква и на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, ако апартаментът се използва за безвъзмездни доставки към партньорите на дружеството.
Извод: При използване на апартамента за настаняване на бизнес партньори като представителна цел или като безвъзмездна доставка не възниква право на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗДДС.
С оглед пълнота на изложението се посочва разпоредбата на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС, съгласно която, когато регистрирано лице не е приспаднало или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки или услуги и впоследствие ги използва само за извършване на облагаеми доставки по чл. 69 от ЗДДС, може да упражни право на данъчен кредит или да коригира (увеличи) размера на ползвания частичен данъчен кредит по ред и в размер, определени с правилника за прилагане на закона. В този случай регистрираното лице има право да упражни право на данъчен кредит по реда и в сроковете, посочени в чл. 67 от ППЗДДС.
Това означава, че ако впоследствие имотът се използва само за извършване на облагаеми доставки, за дружеството ще е налице възможност за ползване на данъчен кредит по посочения ред.
Извод: Ако на по-късен етап апартаментът започне да се използва само за облагаеми доставки по чл. 69 от ЗДДС, дружеството може да упражни право на данъчен кредит или да увеличи частично ползван данъчен кредит по реда на чл. 79, ал. 8 от ЗДДС и чл. 67 от ППЗДДС.
