Изх. № 53-00-276
24.01.2024г.
ЗДДС - чл. 50, ал. 1, т. 2
Предприятието, в което работите, осъществява дейност, свързана с организиране на хазартни игри. За получаваните облагаеми доставки на стоки и услуги предприятието не приспада данъчен кредит. То осъществява и облагаеми доставки - отдаване под наем на недвижими имоти, като разходите за доставки на ел. енергия, отопление и вода префактурира на наемателите.
При извършената служебна проверка се установи, че към момента на изготвяне на настоящото становище предприятието е регистрирано по реда на ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Има ли предприятието право да префактурира посочените разходи без да начислява ДДС, на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка, зададения въпрос и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание на чл. 50, ал. 1 от ЗДДС освободена е доставката на стоки или услуги:
- които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
- при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70 от закона.
Съгласно чл. 50, ал. 2 от ЗДДС, алинея 1 не се прилага, когато по реда на чл. 79а и 79б е упражнено право на данъчен кредит чрез извършване на корекция.
За да се приложи разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
- регистрираното по закона лице да се разпореди с произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки или с резултата от получена от него услуга;
- за тях да е начислен ДДС от регистрирани лица по облагаема доставка, получена от лицето, прилагащо чл. 50 от ЗДДС;
- лицето да не е приспаднало този начислен ДДС като данъчен кредит, тъй като по силата на други разпоредби от ЗДДС доставката не е с право на данъчен кредит.
От изложената фактическа обстановка е видно, че предприятието е придобило стоки по смисъла на чл. 5 от ЗДДС по облагаеми доставки, които е използвало за целите на осъществяваните от него облагаеми доставки. Следователно са изпълнени условията на чл. 68, ал. 1, т. 1 и чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, и при изпълнение и на останалите условия на чл. 68, чл. 69 и чл. 71 от ЗДДС, предприятието има право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки на електрическа и топлинна енергия и вода. Доколкото необходимо условие за приложението на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е доставката да не е била с право на данъчен кредит, а съгласно гореизложеното предприятието е имало такова право, то разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е неприложима в този случай. В случай че предприятието реши да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит по получените доставки, следва да бъде съблюдаван срокът за това, регламентиран в разпоредбата на чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.
По отношение на префактурирането на разходи за доставки от рода на посочените следва да се има предвид, че в зависимост от конкретните условия отдаването под наем на имот и доставките на електрическа и топлинна енергия и вода могат да бъдат третирани като една-единствена или като отделни доставки. В зависимост от това съответно доставките на енергия и вода е възможно да бъдат третирани като облагаеми или освободени. В случай, че те са част от неделимата обща доставка, техният режим на облагане ще се подчини на този на общата доставка, при което характерът им може да бъде както на облагаеми, така и на освободени от облагане. В случай, че доставките на енергия и вода са отделни, то при тяхното предоставяне на наемателите характерът им на облагаеми не се променя. Предвид липсата на достатъчно информация, изложена в запитването, по-подробно становище в тази насока не може да бъде изразено. Подробно тези въпроси са разгледани в становище на заместник-изпълнителния директор на НАП с изх. №20-00-26/15.02.2023 г., достъпно в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП.
Предприятието, в което работите, осъществява дейност по организиране на хазартни игри. За получаваните облагаеми доставки на стоки и услуги предприятието не приспада данъчен кредит. Осъществява и облагаеми доставки - отдаване под наем на недвижими имоти, като разходите за доставки на електрическа енергия, отопление и вода префактурира на наемателите. При служебна проверка е установено, че към момента на изготвяне на становището предприятието е регистрирано по реда на ЗДДС.
Въпрос: Има ли предприятието право да префактурира посочените разходи без да начислява ДДС, на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС?
На основание чл. 50, ал. 1 от ЗДДС освободена е доставката на стоки или услуги:
- които са използвани изцяло за извършването на освободени доставки и на това основание не е било упражнено правото на приспадане на данъчен кредит по отношение на начисления данък при тяхното производство, придобиване или внос;
- при производството, придобиването или вноса на които не е било налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70 от закона.
Съгласно чл. 50, ал. 2 от ЗДДС, алинея 1 не се прилага, когато по реда на чл. 79а и чл. 79б е упражнено право на данъчен кредит чрез извършване на корекция.
За да се приложи разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:
- регистрираното по закона лице да се разпореди с произведени, закупени или придобити по друг начин от него стоки или с резултата от получена от него услуга;
- за тях да е начислен ДДС от регистрирани лица по облагаема доставка, получена от лицето, прилагащо чл. 50 от ЗДДС;
- лицето да не е приспаднало този начислен ДДС като данъчен кредит, тъй като по силата на други разпоредби от ЗДДС доставката не е с право на данъчен кредит.
От изложената фактическа обстановка е видно, че предприятието е придобило стоки по смисъла на чл. 5 от ЗДДС по облагаеми доставки, които е използвало за целите на осъществяваните от него облагаеми доставки. Следователно са изпълнени условията на чл. 68, ал. 1, т. 1 и чл. 69, ал. 1 от ЗДДС и при изпълнение и на останалите условия на чл. 68, чл. 69 и чл. 71 от ЗДДС предприятието има право на приспадане на данъчен кредит за получените доставки на електрическа и топлинна енергия и вода.
Доколкото необходимо условие за приложението на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е доставката да не е била с право на данъчен кредит, а съгласно гореизложеното предприятието е имало такова право, разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС е неприложима в този случай.
В случай че предприятието реши да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит по получените доставки, следва да бъде съблюдаван срокът за това, регламентиран в разпоредбата на чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Предприятието няма право да префактурира разходите за електрическа и топлинна енергия и вода без начисляване на ДДС на основание чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, тъй като за тези доставки е налице право на приспадане на данъчен кредит.
По отношение на префактурирането на разходи за доставки от рода на посочените следва да се има предвид, че в зависимост от конкретните условия отдаването под наем на имот и доставките на електрическа и топлинна енергия и вода могат да бъдат третирани като една-единствена или като отделни доставки. В зависимост от това съответно доставките на енергия и вода е възможно да бъдат третирани като облагаеми или освободени.
В случай че те са част от неделимата обща доставка, техният режим на облагане ще се подчини на този на общата доставка, при което характерът им може да бъде както на облагаеми, така и на освободени от облагане. В случай че доставките на енергия и вода са отделни, при тяхното предоставяне на наемателите характерът им на облагаеми не се променя.
Предвид липсата на достатъчно информация, изложена в запитването, по-подробно становище в тази насока не може да бъде изразено. Посочено е, че подробно тези въпроси са разгледани в становище на заместник-изпълнителния директор на НАП с изх. № 20-00-26/15.02.2023 г., достъпно в системата "Въпроси и отговори" на интернет страницата на НАП.
Извод: Режимът на облагане на префактурираните доставки на електрическа и топлинна енергия и вода зависи от това дали те са част от общата доставка по наем или са самостоятелни доставки; при липса на достатъчно данни конкретен по-подробен анализ не може да бъде направен в рамките на становището.
